淺議企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)管理

程翔宇

摘 要：筆者立足于自己多年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，試圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理展開分析與論述，希望能夠?yàn)槲覈髽I(yè)的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；流程；設(shè)計(jì)；措施

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，單從字面意思來看，似乎是兩個(gè)不同的概念。人們對兩者的認(rèn)識(shí)也存在著較大的差異。實(shí)際上，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相互作用、密不可分。風(fēng)險(xiǎn)管理若要切實(shí)地發(fā)揮作用，離不開有效的內(nèi)部控制手段。同理，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的出發(fā)點(diǎn)往往是立足于對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和管控。甚至部分學(xué)者擴(kuò)大了內(nèi)部控制的概念和范圍，將風(fēng)險(xiǎn)管控作為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分納入其中。我們不妨也將兩者看作是一個(gè)整體來共同探討對這一管理工具的看法和改進(jìn)手段，即我們將內(nèi)控定義為一個(gè)廣義的概念，風(fēng)險(xiǎn)管理是其中的一個(gè)重要組成部分。

企業(yè)內(nèi)部控制概述

目前，內(nèi)部控制管理被越來越多的企業(yè)所重視。內(nèi)控，作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理工具，革新了人們對于企業(yè)內(nèi)部管理的認(rèn)知。它將過往很多具體的管理手段有機(jī)地串聯(lián)在一起，相互配合、相互作用，通過對整體和細(xì)節(jié)的合理把控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。近年來，內(nèi)控機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用愈發(fā)明顯，內(nèi)控管理也漸漸成為企業(yè)內(nèi)部管理的核心。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理，目的在于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，合理防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序開展，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的保值增值。對于風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制是開展內(nèi)控的一項(xiàng)重要工作。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免要面對諸多風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控機(jī)制的有效實(shí)施可以對潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行積極的排查和消除。通過對于風(fēng)險(xiǎn)的有效分析，合理評估風(fēng)險(xiǎn)的大小以及損失的影響程度，并在企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。

目前我國企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)及流程管理現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施缺乏監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計(jì)

缺乏監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部控制，實(shí)施的效果難以得到保障。如今，我國很多企業(yè)推行內(nèi)部控制機(jī)制，但在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)缺少了監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，使得內(nèi)部控制在推行中沒有科學(xué)合理地加以監(jiān)督和制約，導(dǎo)致內(nèi)控在實(shí)施中摻雜了部分人為因素，實(shí)施的隨意性較強(qiáng)。目前，我國有很多企業(yè)僅僅設(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)部門，監(jiān)督權(quán)限全部由內(nèi)審部門落實(shí)，但在實(shí)際工作開展中沒有賦予審計(jì)部門足夠的權(quán)威性，使得內(nèi)審工作在監(jiān)督過程中缺乏必要的獨(dú)立性；或者有的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制完全交給了財(cái)務(wù)部門，認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督（預(yù)算監(jiān)督）等同于內(nèi)控監(jiān)督，將監(jiān)督的意義砍去了大半，內(nèi)控工作的推行完全成了“放養(yǎng)”；還有的企業(yè)甚至將財(cái)務(wù)和審計(jì)放在了一個(gè)部門，不僅完全曲解了監(jiān)督的含義，還將監(jiān)督的獨(dú)立性徹底剝奪了。

我國企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管控的重視程度有待提高

風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部控制管理的核心環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的就是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地規(guī)避業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因子，剔除或者改進(jìn)管理中可能存在風(fēng)險(xiǎn)的管理措施和流程，保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

如今，我國很多推行內(nèi)部控制管理的企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管控并未給予足夠的重視，認(rèn)為通過預(yù)算控制和合理的流程設(shè)計(jì)就等同于規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，故沒有針對風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度體系，也沒有設(shè)計(jì)相關(guān)的人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行針對性的風(fēng)險(xiǎn)管控，更談不上深入剖析風(fēng)險(xiǎn)類型和大小、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制或者風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案等措施。這使得企業(yè)在真正遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往措手不及，陷入被動(dòng)，甚至使整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入窘境。

我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制缺乏科學(xué)的評價(jià)體系

內(nèi)控評價(jià)是內(nèi)部控制管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是內(nèi)控管理相對重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但它卻往往被企業(yè)所忽視。有效的內(nèi)控評價(jià)可以對內(nèi)控實(shí)施的效果進(jìn)行科學(xué)及時(shí)的反饋，并促進(jìn)內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行。缺乏執(zhí)行力的內(nèi)部控制管理只是一種形式主義，內(nèi)控的效果無法切實(shí)得到體現(xiàn)?，F(xiàn)如今，部分企業(yè)缺乏對于內(nèi)控評價(jià)體系的設(shè)計(jì)，或者空有制度設(shè)計(jì)但沒有落實(shí)。很多企業(yè)由于沒有重視內(nèi)控評價(jià)，使得評價(jià)起不到督促落實(shí)內(nèi)控的效果，或者評價(jià)方法不科學(xué)、評價(jià)結(jié)果顯失公平。員工沒有得到合理的反饋，自然消減了投入內(nèi)控的熱情；管理人員沒有得到科學(xué)的反饋，對內(nèi)控制度的改善無法進(jìn)行落實(shí)。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

重視預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)首要工具，若要切實(shí)提高內(nèi)控效果，需要充分發(fā)揮預(yù)算的作用。如今，大部分企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了預(yù)算的重要性，但在實(shí)際執(zhí)行中還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的細(xì)節(jié)：

第一，延長預(yù)算編制時(shí)間。理想的預(yù)算編制時(shí)間應(yīng)該是半年，而不是一個(gè)季度或者一兩個(gè)月，充分的編制時(shí)間可以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性，有助于預(yù)算編制底稿資料的充分搜集。

第二，注意預(yù)算的監(jiān)督。預(yù)算的監(jiān)督并不是每個(gè)季度做做季度數(shù)據(jù)分析就萬事大吉了，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控，每個(gè)月都要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的進(jìn)度異常，推動(dòng)預(yù)算數(shù)據(jù)在執(zhí)行中的穩(wěn)定增長，一旦出現(xiàn)異常情況，要馬上反饋和分析，為經(jīng)濟(jì)決策提供及時(shí)的數(shù)據(jù)支持。

第三，預(yù)算的評價(jià)機(jī)制要完備、科學(xué)、有力。完備的預(yù)算評價(jià)能夠保證預(yù)算的每一個(gè)執(zhí)行異常都得到落實(shí)。科學(xué)的預(yù)算評價(jià)是為了保證考核結(jié)果的公平公正，使預(yù)算的參與者信服，同時(shí)也為了未來的預(yù)算執(zhí)行能夠得到更好的落實(shí)。有力的預(yù)算評價(jià)可以震懾人心，充分調(diào)動(dòng)參與者的積極性，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力。

建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)問題上有四種處置方式，分別為：風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。下面我們分別針對這四種處理方式進(jìn)行分析。

第一，風(fēng)險(xiǎn)接受。是指企業(yè)遭遇了承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡了成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施進(jìn)行規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)，而是將損失直接計(jì)入成本費(fèi)用的行為。

第二，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。是指有些風(fēng)險(xiǎn)超出了企業(yè)的可承受范圍，企業(yè)通過放棄與該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)以避開風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。

第三，風(fēng)險(xiǎn)減低。是指企業(yè)在權(quán)衡了成本效益之后，通過一定的措施將風(fēng)險(xiǎn)的損失大小控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)的行為。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，對各種風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行提前的預(yù)估和分析，制定各項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案，以保證企業(yè)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠從容應(yīng)對。

第四，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。是指企業(yè)通過業(yè)務(wù)分包或者購買相關(guān)保險(xiǎn)的方式，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)合理轉(zhuǎn)移給第三方，從而起到降低風(fēng)險(xiǎn)效果的行為。

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，定期對企業(yè)在經(jīng)營中可能遭遇的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的不利信號時(shí)，能夠及時(shí)地提前做出判斷和反應(yīng)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理一直處于主動(dòng)地位。

加強(qiáng)審計(jì)工作，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合

審計(jì)工作也是內(nèi)部控制管理中必不可少的一環(huán)。加強(qiáng)審計(jì)，可以從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)方面著手。

內(nèi)審方面：企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，構(gòu)建企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)部門。該部門由公司總經(jīng)理或者董事長直屬領(lǐng)導(dǎo)，并賦予審計(jì)部門充足的權(quán)威性，從而保證內(nèi)審工作在開展審計(jì)工作中的獨(dú)立性，保證審計(jì)過程中不被其他職能部門的干擾所影響。2018年初，審計(jì)署頒布了最新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職權(quán)進(jìn)行了修訂，也為今后內(nèi)審工作的開展給予了充分的重視和肯定。在這樣的形式下，企業(yè)更應(yīng)重視內(nèi)審工作，利用內(nèi)審這項(xiàng)工具加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)把控。

外審方面：企業(yè)應(yīng)定期或不定期地聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)控情況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行專業(yè)性的審計(jì)。通過外審，企業(yè)可以有效保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，合理減低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有效的外審還能夠合理解除工程承包單位的工程款項(xiàng)的計(jì)量水分，有效保證工程質(zhì)量，使企業(yè)的利益得到保障。

企業(yè)的內(nèi)外審計(jì)應(yīng)當(dāng)相互溝通、相互協(xié)作。內(nèi)審部門可以為外審機(jī)構(gòu)及時(shí)提供充分的審計(jì)資料，有利于審計(jì)工作的順利開展。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)時(shí)常向外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)和咨詢，提高對最新政策的把控能力，豐富審計(jì)知識(shí)，提高審計(jì)技能。

（作者單位：青島天健稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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