基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

李曉慶

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)不斷涌現(xiàn)出性質(zhì)惡劣的審計(jì)失敗案件，審計(jì)失敗不僅使投資者蒙受損失，還極大地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，動(dòng)搖了審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在人們心中的可信度，審計(jì)行業(yè)進(jìn)入了前所未有的“困頓時(shí)期”。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)運(yùn)而生的，這使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展勢(shì)不可擋。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失?。伙L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

引言

審計(jì)失敗的發(fā)生往往是由于潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，未被識(shí)別和控制的風(fēng)險(xiǎn)一經(jīng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員帶來(lái)嚴(yán)重的損失和后果，不僅會(huì)使審計(jì)機(jī)關(guān)面臨行政訴訟、行政復(fù)議等處境，還會(huì)使組織的經(jīng)濟(jì)利益大量流失，甚至導(dǎo)致審計(jì)組織破產(chǎn)倒閉。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非完全不可控制，審計(jì)部門(mén)及人員可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避能力，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)中的應(yīng)用

近年來(lái)，管理層舞弊在財(cái)務(wù)舞弊中出現(xiàn)的頻率較高，而管理層舞弊的手段和程序都較為復(fù)雜，運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法往往無(wú)法進(jìn)行有效的甄別和關(guān)注，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)是非常有效的。在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，利用審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)科學(xué)有效地分析被審計(jì)單位的整體情況，對(duì)被審計(jì)單位的異常事項(xiàng)進(jìn)行深入了解，針對(duì)需要審查的問(wèn)題制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施恰當(dāng)有效的審計(jì)程序，使得財(cái)務(wù)舞弊操縱者無(wú)處遁形。審計(jì)作為防止虛假會(huì)計(jì)信息披露的“最后一道防線”，經(jīng)其見(jiàn)證過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，而投資者又是資本市場(chǎng)長(zhǎng)久發(fā)展的根基，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量直接影響著資本市場(chǎng)。審計(jì)失敗不僅會(huì)使投資者蒙受損失，還極大地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，更會(huì)動(dòng)搖審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在人們心中的可信度。聯(lián)系我國(guó)上市公司審計(jì)失敗的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論通過(guò)量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定所需要的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而科學(xué)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于被審計(jì)單位的具體環(huán)境，從整體上識(shí)別和評(píng)估企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不是單獨(dú)地對(duì)每個(gè)異常事項(xiàng)進(jìn)行審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)較為關(guān)注，審計(jì)人員從整體上審查被審計(jì)單位的戰(zhàn)略計(jì)劃，探究戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助被審計(jì)單位偵查和識(shí)別管理舞弊，促進(jìn)被審計(jì)單位的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議

全面提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)

第一，在我國(guó)審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析及案例分析中可以看到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的每個(gè)環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，可謂是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。因此應(yīng)直接指派有經(jīng)驗(yàn)的員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第二，加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核，建立完善的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，將復(fù)核程序落實(shí)到審計(jì)的具體環(huán)節(jié)。第三，加強(qiáng)員工培訓(xùn)并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在入職培訓(xùn)時(shí)用案例教導(dǎo)他們關(guān)注需要重點(diǎn)注意的方面，并在培訓(xùn)中不斷強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引起實(shí)習(xí)生和新員工的重視。審計(jì)不是兒戲，對(duì)任何存在質(zhì)疑的問(wèn)題都要刨根問(wèn)底，加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理不僅是對(duì)客戶及投資者負(fù)責(zé)，更是將審計(jì)失敗的概率降到最低，保護(hù)事務(wù)所及審計(jì)人員免于法律訴訟。

加快審計(jì)質(zhì)量體制的建設(shè)，改善審計(jì)環(huán)境

第一，加快完善和健全審計(jì)法規(guī)體系的步伐，使其能夠與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，及時(shí)修改和制定操作性更強(qiáng)和細(xì)化的審計(jì)法規(guī)，盡可能使審計(jì)中的各有關(guān)事項(xiàng)有法可依，降低審計(jì)工作中的主觀性。 第二，建立和完善審定會(huì)聽(tīng)證會(huì)制度。實(shí)行重大事項(xiàng)及時(shí)匯報(bào)制度及責(zé)任追究制度，同時(shí)對(duì)于被審計(jì)單位提供的資料的真實(shí)性和完整性，要求被審計(jì)單位以承諾書(shū)形式做出保證。

提高審計(jì)技術(shù)程度

第一，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況是不同的，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo)和規(guī)劃審計(jì)工作。第二，革新審計(jì)技術(shù)手段。充分利用現(xiàn)代迅速發(fā)展的信息科技和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，全面開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和在線實(shí)時(shí)審計(jì)，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)實(shí)體審計(jì)和審計(jì)線索電子化，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、審查和驗(yàn)收過(guò)程中積極參與，號(hào)召建立審計(jì)通用數(shù)據(jù)通道，審查軟件的可審計(jì)性、安全性、可維護(hù)性及合法性等。

強(qiáng)化審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制

第一，推動(dòng)審計(jì)員制度的建立。審計(jì)員制度是一種以審計(jì)員為核心的審計(jì)職業(yè)工作制度，它根據(jù)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)及專業(yè)勝任能力的不同將審計(jì)人員劃分為不同等級(jí)，并規(guī)定每個(gè)等級(jí)的職權(quán)和責(zé)任，從而推動(dòng)審計(jì)程序的規(guī)范性、審計(jì)資源的整合及利用及審計(jì)質(zhì)量的提高。第二，正視風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的持續(xù)教育和各領(lǐng)域?qū)W科知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)滿足審計(jì)工作需要的多方位發(fā)展的復(fù)合型人才。

結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用是大勢(shì)所趨，聯(lián)系我國(guó)上市公司審計(jì)失敗的案例不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，也識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及量化確定所需審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而科學(xué)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地滿足企業(yè)審計(jì)的需要。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，識(shí)別和控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序，能更好更快地發(fā)現(xiàn)舞弊線索，降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，并達(dá)到理想的審計(jì)效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（作者單位： 上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院）

【參考文獻(xiàn)】

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