上市公司審計風(fēng)險成因及過程改進(jìn)

杜丹 張智博

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有更多的上市公司面臨經(jīng)濟的不斷改革。上市公司其主要職責(zé)是為股東服務(wù)，同時要保證公司的資金使用安全，不斷地降低公司財務(wù)上帶來的一系列風(fēng)險。但是，由于上市公司其公司體制以及宏觀立法等因素的影響，使得我們國家上市公司出現(xiàn)了審計監(jiān)督無效的情況。本論文通過分析上市公司風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及審計工作對于上市公司風(fēng)險管理帶來的作用，對未來審計工作所應(yīng)該進(jìn)行的步驟給予探討。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計風(fēng)險；改進(jìn)

審計風(fēng)險的概述

很多上市公司在自身經(jīng)營的過程當(dāng)中，會面臨很多風(fēng)險。例如：常見的市場風(fēng)險、匯率風(fēng)險、以及財務(wù)方面的風(fēng)險。很多上市公司在經(jīng)營過程當(dāng)中，面臨著債務(wù)問題，必須及時償還債務(wù)，在資本流動過程當(dāng)中其結(jié)構(gòu)的變動，將會影響上市公司的生存狀況。除了資金風(fēng)險，同時也面臨著其技術(shù)的變革、管理水平、以及市場上一些不確定因素，都會給上市公司帶來一系列的影響，帶來其收益的不確定因素。為了減少這些因素對上市公司的干擾，其審計工作變得尤為重要，更應(yīng)該了解審計風(fēng)險的內(nèi)涵。通常是指根據(jù)會計核算報表中產(chǎn)生了一些錯誤，但同時審計人員對于錯誤及意見不統(tǒng)一不符合都帶來了一定的風(fēng)險，審計的風(fēng)險會受到企業(yè)上述影響因素干擾，同時也受到審計人員其個人能力的制約。在企業(yè)實際的運行過程當(dāng)中，由于內(nèi)在的風(fēng)險，外加宏觀帶來的一些影響因素，會存在賬戶交易失誤，內(nèi)部控制不完善，最終也會導(dǎo)致審計人員在報賬交易過程當(dāng)中產(chǎn)生一定的風(fēng)險。通過總結(jié)分析，將審計風(fēng)險歸結(jié)為企業(yè)自身經(jīng)營以及審計師操控帶來的風(fēng)險。

審計風(fēng)險的成因

內(nèi)部控制失效帶來的風(fēng)險

上市公司在企業(yè)內(nèi)部治理過程當(dāng)中，往往表現(xiàn)為大股東操縱，而董事會失去了其原有的作用，導(dǎo)致上市公司組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，即真正的管理者集中管理權(quán)限，往往有的股東對于企業(yè)過于樂觀的評估，做出了不合理的愿景規(guī)劃。為了滿足配股發(fā)行等籌資的需要，最終被證券監(jiān)管部門兒進(jìn)行緊急處理，原因就是大股東其權(quán)利在企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部管理失效，在失效之后，公司的管理層主要表現(xiàn)為明知違反證券相應(yīng)法律法規(guī)的時候，對于企業(yè)的資產(chǎn)財務(wù)處理，違規(guī)將其操作變成合法，結(jié)果沒有糾正內(nèi)部控制存在的問題，最終產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

缺乏審計規(guī)范帶來風(fēng)險

對于上市公司關(guān)心的財務(wù)政策，其中包括審計規(guī)范政策、信息披露規(guī)范政策，其中審計相應(yīng)的政策是由注冊會計師，根據(jù)上市公司的財務(wù)報表得出企業(yè)未來的財務(wù)依據(jù)，信息披露規(guī)范是上市公司其提供信息，作為財務(wù)最終的依據(jù)。以上兩者構(gòu)成了上市公司其最終財務(wù)信息的重要根據(jù)。那么以上規(guī)范是否達(dá)到公開透明合理，是否能夠直接操作，將會影響到上市公司其財務(wù)審計相關(guān)信息的質(zhì)量，同時這種質(zhì)量也給審計帶來一定的風(fēng)險。

監(jiān)管部門監(jiān)督力度不夠

上市公司在整個證券市場，依靠的是相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)與一定的管理，機構(gòu)在上市公司證券發(fā)行和交易過程當(dāng)中，意圖是保護(hù)投資者的一系列權(quán)益，維護(hù)經(jīng)濟市場的公平，促進(jìn)經(jīng)濟的良性發(fā)展。但實際監(jiān)管過程當(dāng)中，由于很多因素的存在，對于一些上市公司的處罰以及監(jiān)管存在不統(tǒng)一的情況，在查處各類違法違規(guī)操作當(dāng)中，對于一些責(zé)任人的處罰往往存在不公平不透明，最終導(dǎo)致監(jiān)管實效。

在實際證券市場當(dāng)中，很多上市公司有一定的造假行為。但是造假行為歸根到底是由于其監(jiān)管部門不力，而不是由審計財務(wù)部門工作失誤帶來的嚴(yán)重后果，在整個證券上市過程當(dāng)中存在一定的法規(guī)漏洞。對于一些造假部門缺乏有效的監(jiān)督和約束，造成的損失往往對于上市公司管理人員的處罰較輕，將更多的責(zé)任推卸給審計或者是會計部門，最終結(jié)論是對于審計師的監(jiān)管存在不嚴(yán)，將審計財務(wù)的一些信息進(jìn)行非法的出賣，將責(zé)任歸并為審計人員的責(zé)任心以及風(fēng)險控制能力不強，將出現(xiàn)的責(zé)任最終歸結(jié)為審計帶來的風(fēng)險。

地方利益干擾帶來審計風(fēng)險

很多上市公司所在的地方關(guān)聯(lián)不同的銀行部門、政府部門，那么很多地方上的行政部門由于自身利益的需求，最終虛報了上市公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況，這表明地方政府的干預(yù)成為上市公司帶來一定風(fēng)險的部分因素。地方保護(hù)主義不可避免，利用行政權(quán)力制造一定的保護(hù)措施，干擾了正常的審計工作。對于審計人員出示的調(diào)查報告、財務(wù)分析，產(chǎn)生的審計風(fēng)險往往都是由上市公司自己承擔(dān)，同時審計工作還會受到當(dāng)?shù)劂y行投資者，或者是各方面利益的影響，最終產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

上市公司審計風(fēng)險規(guī)避的具體做法

有效評估審計管理過程

所謂有效就是針對上市公司其一些未知的風(fēng)險加以分析，對于潛在的風(fēng)險首先要進(jìn)行分類，去辨別，采用一定的新技術(shù)新方式進(jìn)行可行性分析報告，經(jīng)過統(tǒng)計數(shù)據(jù)做出預(yù)測，對于企業(yè)現(xiàn)金的流量以及資產(chǎn)負(fù)債做出相應(yīng)的對策，通常現(xiàn)在很多上市企業(yè)在省級部門會聘請一些專家，采用調(diào)查分析的方式，對于眼前的風(fēng)險進(jìn)行有效地判斷，把上市公司所潛在的風(fēng)險分類規(guī)整出來。

具體的歸類方法采用的是定量與定性相結(jié)合的方法，要評估出風(fēng)險的大小，找到上市公司風(fēng)險產(chǎn)生的源頭，對于風(fēng)險的可能發(fā)展趨勢做出相應(yīng)的對策安排。很多大的上市公司往往采取的是專家或者是企業(yè)內(nèi)部高級人才調(diào)查的方式，運用解析風(fēng)險的辦法，對于風(fēng)險的結(jié)果進(jìn)行不斷地檢驗，不斷地調(diào)整與正確地評估。

最后，對于風(fēng)險的各種防護(hù)方法進(jìn)行衡量，對于風(fēng)險的強弱對策，規(guī)避風(fēng)險的辦法，采用了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理軟件。例如分離風(fēng)險、控制風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險等現(xiàn)代化風(fēng)險監(jiān)控軟件，對于上市公司各個具體運作項目，其產(chǎn)生的風(fēng)險大方面，往往通過定量風(fēng)險分析的辦法，要成立企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險監(jiān)控委員會，對于風(fēng)險管理項目采取客觀評價的手段。

對于審計工作所處內(nèi)部環(huán)境改良

審計工作往往是在上市公司內(nèi)部展開的，要考量審計工作所處的真實的內(nèi)部環(huán)境，首先要考量企業(yè)的管理者對于審計風(fēng)險控制的真實理解，是否意識到風(fēng)險管理的重要意義，是否讓領(lǐng)導(dǎo)參與到審計風(fēng)險的整體工作當(dāng)中，是否有效地組織安排風(fēng)險審計的調(diào)整工作，是內(nèi)部工作當(dāng)中的首要任務(wù)。

接著是具體執(zhí)行風(fēng)險管理的工作人員，他們能否意識到審計風(fēng)險管控的重要意義，風(fēng)險管理對于公司整體的運營存在長期有效的意義，如果沒有風(fēng)險管控的專業(yè)技能以及意識，那么這種工作態(tài)度將直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的運營過程當(dāng)中，從企業(yè)愿景到目標(biāo)的實現(xiàn)，是否在整個過程當(dāng)中灌輸審計風(fēng)險的控制理念，對于一些具體項目存在高風(fēng)險性，財務(wù)的風(fēng)險性，是否要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，企業(yè)運作過程當(dāng)中是否將風(fēng)險進(jìn)行量化等級化，在運營過程當(dāng)中對不同的項目采取的審計風(fēng)險管控態(tài)度，直接決定著未來風(fēng)險的產(chǎn)生以及解決的效果。

將審計風(fēng)險管控制度化

上市公司內(nèi)部要建立有效的風(fēng)險管控制度。在內(nèi)部控制當(dāng)中要實現(xiàn)權(quán)力風(fēng)險的有效制衡，那么制度就需要全力給予一定的健全，有效的內(nèi)部控制制度，才能有效地防范風(fēng)險，保證公司的資金運行穩(wěn)定有效。因此，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管控制度，要依靠幾個方面，首先，審計風(fēng)險管控是否是在企業(yè)整體運行的方向承受的范圍之內(nèi)，其次實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息資源是否有效合理，接著是否按照國家的法律法規(guī)執(zhí)行，最終為了確保公司的經(jīng)營持續(xù)發(fā)展，是否能有效地在風(fēng)險發(fā)生之后及時處理，都是企業(yè)風(fēng)險管控制度所要關(guān)注的方面。

有效的風(fēng)險審計管控報告

在企業(yè)的風(fēng)險管理過程當(dāng)中，關(guān)于審計最主要的就是出具以資金流通為主的報告。審計報告當(dāng)中是否按照一定的規(guī)則程序運用恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計方法，獲得數(shù)據(jù)在上市公司的整體風(fēng)險管理過程當(dāng)中，審計報告需要有大綱初稿，以及風(fēng)險管理的相關(guān)意見，不斷地修改建議調(diào)整方案，出具一個真實有效分析有依據(jù)表達(dá)準(zhǔn)確的審計報告。在報告上對于審計的目標(biāo)程序范圍以及不斷糾正，提供一個全面的內(nèi)容，這其中就包括對于上市公司管理環(huán)境的報告分析，報告分析當(dāng)中要對審計相關(guān)的事項存在的風(fēng)險點是否要明確，對于風(fēng)險當(dāng)中的回避風(fēng)險、隱藏風(fēng)險是否有效的報告與紕漏，對于審計人員出現(xiàn)的舞弊事項，是否與管控審計人員有較高的直覺性敏銳性，能否及時地向?qū)徲嫴块T匯報風(fēng)險的存在原因。不斷與企業(yè)進(jìn)行溝通，要有相關(guān)法律部門與保障，不斷地降低違法違規(guī)道德上譴責(zé)的審計風(fēng)險。

上市公司的風(fēng)險管控其中的審計風(fēng)險管控，不單單是一般企業(yè)的審計工作，是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟不斷地提高發(fā)展，規(guī)避管理當(dāng)中帶來的風(fēng)險，不斷地改良企業(yè)內(nèi)部控制的手段和協(xié)調(diào)企業(yè)各種利益之間的關(guān)系。為了保證審計工作的有效執(zhí)行，審計人員的自身素質(zhì)、審計報告的準(zhǔn)確性都對企業(yè)提出了新的考驗，能否在風(fēng)險爆發(fā)之后，上市公司的管理層能不能對風(fēng)險提出糾正的改良措施，不能將上市公司風(fēng)險完全規(guī)避為地方政府行為，或者是審計人員的基本素質(zhì)，更多的講究是上市公司各個層面之間的協(xié)調(diào)努力，以及不要回避責(zé)任，審計工作的風(fēng)險要從全局考慮，以企業(yè)利益為出發(fā)點，但同時也要有承擔(dān)改良自身風(fēng)險的勇氣。

（作者單位： 大連財經(jīng)學(xué)院 ）