內(nèi)部審計(jì)外部化機(jī)遇與挑戰(zhàn)

李采

[提要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)水平的提高，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求日益增加，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的不僅是挑戰(zhàn)還帶來(lái)了機(jī)遇。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的分析，提出“內(nèi)外結(jié)合”的建議，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年10月12日

內(nèi)部審計(jì)外部化，在西方國(guó)家也成為內(nèi)部審計(jì)外包或者代理內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人士執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理層對(duì)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司可持續(xù)化發(fā)展關(guān)注度日益增長(zhǎng)，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求。然而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化發(fā)展時(shí)間較短，但是這一問(wèn)題仍需要我們的關(guān)注。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化帶來(lái)的機(jī)遇

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，發(fā)揮其監(jiān)督作用，但是在實(shí)際工作中，內(nèi)審工作人員與其他部門有人事上的聯(lián)系，工作中必須服從領(lǐng)導(dǎo)，依附企業(yè)，這將無(wú)法避免受到利益相關(guān)者的干預(yù)，內(nèi)審人員為了更好地在公司生存，必須要同利益相關(guān)者們搞好關(guān)系，這將無(wú)法避免內(nèi)審人員的獨(dú)立性受到制約，不能良好發(fā)揮效用。相反，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅僅擁有高端專業(yè)人才，且其與被審單位部門無(wú)利益聯(lián)系，將會(huì)按照合同約定站在第三方獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從而提出更有利的建議，也更易于被采納。

（二）降低成本。隨著社會(huì)與市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不再局限于企業(yè)財(cái)務(wù)，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也更多傾向于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略落實(shí)程度以及風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，這就需要高素質(zhì)、專業(yè)能力高的復(fù)合型人才。而招聘、培訓(xùn)和維持該類人才將耗費(fèi)企業(yè)大量人力物力財(cái)力。相反，將內(nèi)審職能部分外包后，企業(yè)可以有效地降低該部分的雇傭成本。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，減少企業(yè)損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必要會(huì)對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)能力有更高的要求，然而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)審發(fā)展較晚、發(fā)展不充分，內(nèi)審人員的專業(yè)思維仍舊欠缺，且知識(shí)結(jié)構(gòu)框架單一，大多財(cái)務(wù)出身，不具備系統(tǒng)的工業(yè)、信息技術(shù)以及法律等其他領(lǐng)域的知識(shí)，企業(yè)內(nèi)審人員很可能會(huì)因?yàn)槠淠芰η啡倍斐晒ぷ髻|(zhì)量低下從而對(duì)企業(yè)造成不同程度上的損失。然而，將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則會(huì)將該部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去，從而減少企業(yè)損失。

（四）提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)單一的內(nèi)審人員必然會(huì)因?yàn)槟芰Σ蛔愣斐蓪徲?jì)質(zhì)量低下，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，且擁有專業(yè)的各行各界高素質(zhì)的專業(yè)人士，同時(shí)，服務(wù)對(duì)象也涉及領(lǐng)域廣泛。因此，外部審計(jì)人員提出的建議可能會(huì)更加客觀公正以及專業(yè)，且其受多方面的監(jiān)督與約束，保證了審計(jì)質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）浪費(fèi)企業(yè)原有內(nèi)部審計(jì)資源。企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展、戰(zhàn)略以及公司管理模式、業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營(yíng)狀況等更加熟悉，且其與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，因此忠誠(chéng)度高，能更好地提供符合管理層長(zhǎng)期戰(zhàn)略的意見(jiàn)與建議。然而，外部審計(jì)人員雖然專業(yè)能力強(qiáng)于內(nèi)審人員，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但是畢竟為外聘人員，且定期執(zhí)行，可能需要花費(fèi)大量時(shí)間成本來(lái)熟悉企業(yè)的具體運(yùn)作狀況否則該項(xiàng)業(yè)務(wù)將無(wú)法良好進(jìn)行下去，也無(wú)法為企業(yè)提供專業(yè)有用的建議。另外，外部人員也可能會(huì)忽視一些微小但是相關(guān)的東西。

（二）對(duì)內(nèi)審人員要求提高。單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員將會(huì)被社會(huì)淘汰，優(yōu)秀的內(nèi)審人員不僅僅要求過(guò)硬的財(cái)務(wù)、審計(jì)水平，還需要對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、工程管理控制以及企業(yè)戰(zhàn)略的制定與規(guī)劃等方面有所深入了解，成為復(fù)合型人才，這樣才能有效地執(zhí)行其監(jiān)督功能。

（三）破壞了企業(yè)的完整性。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)職能部門，連接著財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量監(jiān)督以及經(jīng)營(yíng)管理，在企業(yè)的評(píng)估與控制中積極發(fā)揮著作用，為管理層提供有利的建議與幫助，這都與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)。內(nèi)審承擔(dān)著內(nèi)部監(jiān)督的任務(wù)，將該職能外包，無(wú)論是全面外包還是部分外包，都必然會(huì)在某種程度上破壞企業(yè)內(nèi)部的完整性。

（四）承擔(dān)弱化競(jìng)爭(zhēng)力的風(fēng)險(xiǎn)?？v使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包的初衷是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)良好、健康的發(fā)展，然而該外包項(xiàng)目必然會(huì)要求企業(yè)透露其部分核心信息。在這個(gè)信息大爆炸時(shí)代，核心機(jī)密的泄漏將會(huì)對(duì)企業(yè)造成重創(chuàng)，從而削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。另外，我們也無(wú)法保證，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠真實(shí)有效地了解透徹企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力與要求，當(dāng)然也無(wú)法保證其提出的意見(jiàn)與建議匹配企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略要求。

（五）降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)如果將內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期外包，則會(huì)造成企業(yè)原有內(nèi)審人員對(duì)工作認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為這項(xiàng)工作會(huì)有更專業(yè)的人員來(lái)代替自己做，因此缺乏工作的動(dòng)力，當(dāng)然也不會(huì)主動(dòng)去學(xué)習(xí)新知識(shí)，提高自己創(chuàng)造價(jià)值的能力，不再完善自我，對(duì)工作對(duì)自身抱著懈怠的態(tài)度，既不能站在企業(yè)內(nèi)部角度更好地行使監(jiān)督職能，也不能使自己成為為企業(yè)創(chuàng)造利益的一部分，企業(yè)人力資源能力下降，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力降低。

三、建議

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化，不僅可以分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還能提高審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)成本，但是其仍舊是有一定弊端，它會(huì)降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，也會(huì)弱化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力甚至?xí)速M(fèi)企業(yè)原有的內(nèi)部審計(jì)資源。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“內(nèi)外結(jié)合”，不能完全依靠外部審計(jì)同時(shí)也不能單一的依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員審計(jì)，應(yīng)當(dāng)吸收其優(yōu)勢(shì)，避開(kāi)劣勢(shì)，這將會(huì)是時(shí)代的需求，它有效地整合了市場(chǎng)資源，健全企業(yè)的管理機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，深化內(nèi)審制度的改革。而企業(yè)則更應(yīng)當(dāng)掌握外包的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施加以防范，加強(qiáng)自身本領(lǐng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展：

（一）給予內(nèi)部人員更高的權(quán)限以及對(duì)內(nèi)審人員能力要求的提高。提高內(nèi)審人員的權(quán)限，減少內(nèi)審被干預(yù)程度，使得內(nèi)審人員有權(quán)調(diào)取企業(yè)相關(guān)信息與文檔，由內(nèi)審人員能更好地對(duì)整個(gè)審核過(guò)程負(fù)責(zé)：制定審計(jì)計(jì)劃、主持審核組會(huì)議，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制定有效評(píng)價(jià)。另外，應(yīng)當(dāng)吸收不同領(lǐng)域的專業(yè)人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門，減少其內(nèi)審部門專業(yè)盲區(qū)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)與考核。就目前來(lái)講，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)人員對(duì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)了解還不太多，意識(shí)不夠強(qiáng)，而現(xiàn)在，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國(guó)唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格考試，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推廣該項(xiàng)考試，使得內(nèi)審人員不僅能夠拓寬其視野還能夠提高其審計(jì)質(zhì)量，使其工作復(fù)合管理層要求。endprint

（二）內(nèi)審人員與外包人員的合作。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以“內(nèi)外結(jié)合”，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間的協(xié)調(diào)和配合，促進(jìn)人力資源得到有效的配置，內(nèi)審工作更有序優(yōu)良的發(fā)展，克服局限，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最優(yōu)均衡模式。一方面內(nèi)審人員參與內(nèi)審工作的整個(gè)過(guò)程，了解專業(yè)外部人員審計(jì)程序，能夠積極參與內(nèi)審工作的規(guī)劃與執(zhí)行，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠站在企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度為外界人員解答疑惑，提供思維與建議，使得外包人員了解企業(yè)管理層的期望，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展業(yè)務(wù)，能夠提高工作效率，縮小期望差距。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)審人員明白，與外界人員合作并非是“擠掉飯碗”，而是一種合作共贏的關(guān)系，這樣也能加強(qiáng)外包與內(nèi)審人員的溝通，減少不必要成本；另一方面外部審計(jì)人員帶來(lái)的其他方面的專業(yè)人才，亦可為企業(yè)內(nèi)審人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)與涉足領(lǐng)域，使其獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識(shí)技能，減少企業(yè)培訓(xùn)成本，促進(jìn)內(nèi)審人員復(fù)合型發(fā)展。

（三）企業(yè)可以在全方面考慮內(nèi)審?fù)獍某杀竞?，確定內(nèi)審?fù)獍欠駡?zhí)行，并且只有在內(nèi)審?fù)獍_實(shí)能夠降低企業(yè)顯性與隱形成本時(shí)，企業(yè)方可執(zhí)行。筆者建議，企業(yè)可將與其核心機(jī)密相關(guān)的領(lǐng)域，如人力資源領(lǐng)域或者企業(yè)研發(fā)領(lǐng)域等內(nèi)容給予內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)，避免機(jī)密泄漏導(dǎo)致降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，且企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)此了解深刻，減少了溝通成本。而可以將程序?qū)徲?jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等方面外包給專業(yè)人員，以獲得更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)質(zhì)量。

（四）制定完善的保密協(xié)定。企業(yè)在與外部機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定雙方的權(quán)利與責(zé)任，以及相關(guān)的保密協(xié)議，確保企業(yè)關(guān)鍵信息不會(huì)外泄，從而更好地約束雙方行為，保障雙方的利益。

另外，筆者也建議，國(guó)家應(yīng)當(dāng)出具更加完善的法律法規(guī)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化這一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行更好的指導(dǎo)與治理，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，制定相應(yīng)的政策與制度，使其發(fā)展良好，同時(shí)也對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出相應(yīng)的明確規(guī)定。

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