優(yōu)化長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈的財稅政策研究

董 蕾，王向東 ，黃 倩

(1.中國人民大學 財政金融學院，北京 100872； 2.吉林財經(jīng)大學 大企業(yè)稅收研究所，吉林 長春 130117)

一、長春市發(fā)展軌道交通產(chǎn)業(yè)的重要意義

由于軌道交通產(chǎn)業(yè)符合國家“創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，也是高端裝備制造領域自主創(chuàng)新程度最高、國際創(chuàng)新競爭力最強、產(chǎn)業(yè)帶動效應最明顯的產(chǎn)業(yè)之一，因此，優(yōu)化拓展長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈，對促進地方經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。

(一)增強吉林省工業(yè)品牌效應

長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)以中車長春軌道客車股份有限公司(以下簡稱中車長客)為核心，搭建了CRH5、CRH380、城際動車組等系列動車組產(chǎn)品平臺和A/B/C型車、直線電機車、低地板車、跨座式單軌車、磁浮車等城軌車輛平臺，生產(chǎn)出了國內第一輛地鐵車、第一輛25型車、第一輛單軌車、第一輛磁懸浮列車、第一列動車等。經(jīng)過整整60 年的持續(xù)建設和擴張發(fā)展，中車長客已經(jīng)成為我國最大的鐵路客車、動車組和城市軌道客車研發(fā)、制造和出口基地，拿到了進駐國際市場的全部通行證，躋身于世界軌道車輛知名企業(yè)行列，成為吉林省工業(yè)的一張“金名片”。

(二)促進長春市產(chǎn)業(yè)全面升級

長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，正在推動自身及上下游產(chǎn)業(yè)的全面升級，形成強大的軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟。中車長客與長春市政府簽訂了共建長春軌道交通裝備產(chǎn)業(yè)園的戰(zhàn)略合作備忘錄，在長春市綠園經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設高速車制造基地。由核心企業(yè)的研發(fā)服務、新造、檢修及運維服務三大主營業(yè)務，拓展到包括前端研發(fā)設計、原材料供應、品牌營銷，中端的核心零部件及一般零部件的制造、整車裝配等，后端的車輛檢修、維修件制作和倉儲物流等完整的軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈。而且，軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈還會向外延伸到交通運輸行業(yè)、現(xiàn)代服務行業(yè)、物流輔助行業(yè)等生產(chǎn)性服務行業(yè)，以及餐飲住宿、現(xiàn)代商貿等生活服務業(yè)。核心企業(yè)技術和品質上的輻射，會帶動近端和遠端鏈條上的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)全面升級。

(三)提升長春市“產(chǎn)學研”創(chuàng)新能力

長春市軌道交通品牌是自主研發(fā)技術積淀的結晶。隨著“引進、消化、吸收、再創(chuàng)新”戰(zhàn)略的推進，長春市政府鼓勵大規(guī)模引進高鐵列車技術，在外國公司普遍進行設計原理封鎖的情況下積極吸收并創(chuàng)新，軌道交通產(chǎn)業(yè)得到快速發(fā)展。中車長客先后創(chuàng)建了國家級企業(yè)技術中心、國家軌道交通系統(tǒng)集成工程技術研究中心、長春市軌道客車系統(tǒng)集成工程技術研究中心、吉林省高速軌道客車工程中心、企業(yè)博士后科研工作站和高速列車系統(tǒng)集成國家工程實驗室，即“四個中心、一個工作站和一個實驗室”，擁有博士19人，碩士230多人；擁有教授級高工19人，高級工程師360余人。公司研發(fā)團隊經(jīng)歷過20余項國際合作項目、30余項國家級重點項目、200余項企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)的鍛煉，接受過國外系統(tǒng)培訓，承擔過對國外技術指導。結合長春市高校密集的優(yōu)勢，形成了“產(chǎn)學研”相互促進的局面，提升了創(chuàng)新能力。

(四)助力長春市“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略

長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)在國家“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略下，憑借中國高鐵“里程最長、技術最全、速度最快”優(yōu)勢，迅速走向國際市場。隨著世界各國產(chǎn)業(yè)結構升級，軌道交通裝備制造業(yè)以其節(jié)能、環(huán)保、高效、安全的特點，被世界各國所青睞，各國政府有序引導、積極開拓，必然帶來巨大的市場空間。中車長客的產(chǎn)品先后出口到朝鮮、伊朗、伊拉克、巴基斯坦、斯里蘭卡、孟加拉、澳大利亞、泰國等多個國家。曾創(chuàng)造了國內機電產(chǎn)品單項出口金額最大的紀錄——一次出口伊朗地鐵1.38億美元。2016年出口額達到203 656萬元。隨著軌道車輛的出口，也把軌道交通建設、產(chǎn)品設計、原材料供給、配套零部件生產(chǎn)、日常維修及運營服務等事項一并帶到國際市場。

二、長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈整合度分析

(一)產(chǎn)業(yè)鏈結構分析

長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)以中車長客為龍頭，帶動軌道交通相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈初具規(guī)模。軌道客車產(chǎn)業(yè)的競爭已經(jīng)不再是企業(yè)間的競爭，而是上升到以整車企業(yè)為龍頭的軌道客車產(chǎn)業(yè)集群之間的競爭，即進入產(chǎn)業(yè)鏈競爭時代。[1]產(chǎn)業(yè)鏈向上游延伸可以進入到基礎產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)和技術研發(fā)環(huán)節(jié)，向下游拓展則進入到市場拓展環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的整合程度決定了軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展狀況。[2]

圖1 我國軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈結構

由圖1可知，長春市軌道交通僅僅在核心企業(yè)的核心零部件生產(chǎn)及整車裝配方面具有一定的優(yōu)勢，這完全應歸功于中車長客做出的巨大貢獻。而在產(chǎn)業(yè)鏈上游的產(chǎn)品設計、品牌營銷、原材料供應和一般零部件的生產(chǎn)，以及產(chǎn)業(yè)鏈下游的維修、重造、物流租賃等方面，則在全國處于劣勢地位。這也在一定程度上限制了長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈的整合，使長春市軌道交通缺乏長效、持久的競爭力。

(二)產(chǎn)業(yè)鏈附加值分析

在整個產(chǎn)業(yè)鏈條中，各個環(huán)節(jié)附加值如同圖2的微笑曲線所示[3]，即處于上游和下游的產(chǎn)業(yè)一般具有較高的附加值，而處于產(chǎn)業(yè)鏈條中游的則附加值較低?！拔⑿η€”附加值的高低可用來衡量產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。[4]只有不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，鏈條重心往附加值高的區(qū)塊移動和定位，才能贏得良好經(jīng)濟效益與持續(xù)發(fā)展空間。

圖2 產(chǎn)業(yè)鏈的各環(huán)節(jié)附加值分布

從長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈結構來看，其優(yōu)勢項目多數(shù)處于中游環(huán)節(jié)的核心零部件生產(chǎn)和整車裝配，產(chǎn)品附加值不高，利潤空間較小。長春軌道交通產(chǎn)業(yè)應在產(chǎn)業(yè)鏈中游的生產(chǎn)過程中積累足夠經(jīng)驗和能力之后，不斷創(chuàng)新，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，向“微笑曲線”兩端逐步拓展升級，取得更多的附加值，獲取更大的利潤，以此贏得更強的國際產(chǎn)業(yè)競爭力。

三、優(yōu)化長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈面臨的財稅問題

通過對長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈整合度分析，我們可以看到，產(chǎn)業(yè)鏈向兩端延伸不足，產(chǎn)業(yè)鏈結構和產(chǎn)業(yè)鏈附加值均未實現(xiàn)最優(yōu)，其原因是多方面的，其中有財稅政策支持乏力的問題。

(一)財力不足難以支撐國內一流基地形成

從全國軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈分布我們可以看出，雖然中車長客擁有國家級企業(yè)技術中心和軌道交通系統(tǒng)集成工程技術研究中心，但其僅限于企業(yè)內部，側重于對整車技術的研究。而在長春市內尚未建立起國內一流的綜合研發(fā)實驗基地，在產(chǎn)業(yè)鏈上游又沒有龍頭企業(yè)驅動原材料及一般零配件的基礎性與前瞻性研究，使得長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)缺乏持續(xù)競爭力。其主要原因有兩方面：一方面，融資渠道單一，市場化程度低。目前長春市軌道交通研發(fā)資金主要來源于企業(yè)自有經(jīng)費和政府財政撥款，遠遠不能滿足基礎性與前瞻性研究的巨額資金需求。另一方面，由于長春市財政資金有限，財政補貼對科技撥款總量不足，對軌道交通產(chǎn)業(yè)長期規(guī)劃目標心有余而力不足，對產(chǎn)業(yè)鏈上游研發(fā)的引導和激勵作用十分有限。

(二)稅收制度缺陷導致企業(yè)自主創(chuàng)新乏力

稅收制度設計欠缺導致軌道交通企業(yè)在高新技術企業(yè)認定、鼓勵研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠等方面都不盡合理，不利于激勵企業(yè)自主創(chuàng)新與科研成果轉化。在高新技術企業(yè)認定方面，一是要求企業(yè)每個年度都達到規(guī)定的比例不合理?，F(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)近3個會計年度內研發(fā)費用占銷售收入的比例不能低于3%，而軌道交通產(chǎn)業(yè)具有前期投入大、獲益期長的特征，研發(fā)費用的投入在每個年度并不均衡，以此條件判定并不合理。二是高新技術企業(yè)的認定標準為“條件型優(yōu)惠”，而并非“成果型優(yōu)惠”[5]，容易造成被認定的高新技術企業(yè)魚龍混雜。也就是說，只要企業(yè)符合規(guī)定條件便可享受優(yōu)惠，而不論是否有創(chuàng)新成果。某些企業(yè)可能通過非正當手段成為高新技術企業(yè)進而享受15%稅率的稅收優(yōu)惠，但在較長時期內沒有創(chuàng)新的成果，這將削弱稅收政策鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、提升創(chuàng)新能力的作用。在激勵研發(fā)人員方面，無論是國家層面還是省、市層面，都缺少有效機制。長春市面對高端人才的流失尚無好的解決辦法。雖然股權激勵機制具有留住人才的作用，然而給予優(yōu)秀人才股權獎勵，必然稀釋股權，進而影響原有股東利益，因此在現(xiàn)實中難以推行，形同虛設。

(三)稅收優(yōu)惠不明確影響高端配套企業(yè)集聚

經(jīng)過多年的努力，長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)配套企業(yè)已達到一定的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，形成了相對穩(wěn)定的配套體系。但配套產(chǎn)品技術含量低、附加值低、本地配套率低，不利于系統(tǒng)集成和降低成本；軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈前端的機械基礎器件、基礎制造工藝及基礎材料，與快速發(fā)展的主機不相匹配；核心配套企業(yè)中老企業(yè)較多，產(chǎn)業(yè)升級壓力較大等，這些問題都將成為制約軌道交通裝備向高、精、尖前沿發(fā)展的瓶頸。長春市雖然已經(jīng)在綠園經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建立了軌道交通裝備產(chǎn)業(yè)園，但是缺少高端配套企業(yè)，尚未形成產(chǎn)業(yè)集聚。主要原因是長春市乃至全國軌道交通裝備產(chǎn)業(yè)園都未能享受到國家給予的專門稅收優(yōu)惠政策，無法吸引更多高端配套企業(yè)入駐，產(chǎn)業(yè)園區(qū)尚未發(fā)揮出應有的集聚效應。

(四)納稅服務與“走出去”企業(yè)還需精準對接

在“一帶一路”的建設帶動下，長春市必將有很多企業(yè)逐步“走出去”，軌道交通企業(yè)及其配套企業(yè)是主力。然而國際市場競爭日益激烈，隨著國際分工與合作進入新階段，經(jīng)濟實力雄厚和技術平臺先進的國際知名軌道交通企業(yè)，會憑借知識產(chǎn)權、技術標準、品牌和資本優(yōu)勢，加大對國內外市場的開發(fā)，擠壓我國軌道交通裝備產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間，我國 “走出去”企業(yè)將面臨更多的挑戰(zhàn)。我國之前已經(jīng)談簽的100多個稅收協(xié)定，大多是在我國處于資本輸入國階段簽署的，有些與目前“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略已不相契合，很多條款已不適合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的需要，還有很多新交易形式并未在協(xié)定中得到明確和規(guī)范，軌道交通企業(yè)也必然受其影響。另外，由于長春市企業(yè)在稅收安排方面還存在視野不開闊、籌劃不充分的情況，客觀上加重了“走出去”企業(yè)的稅收負擔。由此可見，主管稅務機關在納稅服務方面還有很多精準的工作要做。

四、優(yōu)化長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈的財稅政策建議

長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)面臨著原材料和一般零部件基礎性、前瞻性研究能力薄弱，企業(yè)自主創(chuàng)新動力不足，高端配套企業(yè)難以集聚和“走出去”企業(yè)缺乏精準納稅服務支持等問題，需要通過調整和完善財稅政策加以解決。

(一)拓寬融資渠道，建設重點研發(fā)基地

軌道交通屬于技術密集型產(chǎn)業(yè)，技術研發(fā)是產(chǎn)業(yè)升級的不竭動力，而資金是瓶頸。建設國家級重點研發(fā)基地是重中之重，應當積極爭取國家財政資金支持。除了中央和地方財政專項資金支持以外，還可以設立“長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)研發(fā)基金”，專門用于建設和完善研發(fā)基礎設施和科研環(huán)境，支持軌道交通產(chǎn)業(yè)，特別是原材料及一般配件的基礎性和前瞻性技術研發(fā)與成果轉化、國家科技計劃中安排優(yōu)先發(fā)展的重大科技專項、重大技術攻關和產(chǎn)業(yè)化應用研究。其資金來源主要以社會資金為主，可以包括三個方面：一是金融機構貸款。由于軌道交通研發(fā)具有資金投入大、研究周期長、創(chuàng)新風險高等特征，金融機構往往不愿意承擔投資風險。為了鼓勵金融資本進入軌道交通研發(fā)領域，建議將金融機構為研發(fā)基地投入資金的風險準備金，比照“金融企業(yè)涉農貸款及損失準備金政策”，全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是軌道交通企業(yè)自投資金。軌道交通企業(yè)每年將年度利潤的一定比例投入到創(chuàng)新基金中，并可以享受以下政策：一是投入到創(chuàng)新基金中的年度利潤可以在當年免征企業(yè)所得稅，但是如果中途撤回投資，需補繳企業(yè)所得稅；二是投入到基金中的資金可以作為研發(fā)費用，在計算第二年企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。三是配套企業(yè)投入資金。鼓勵軌道交通配套企業(yè)對軌道交通研發(fā)注入資金，并承諾其可優(yōu)惠享受科研成果。參與投資的軌道交通配套企業(yè)在需要研發(fā)基地的創(chuàng)新技術時，可以根據(jù)以往投資額度的多少折價購買并優(yōu)先使用科研成果。這樣既能夠降低軌道交通的研發(fā)成本和配套企業(yè)生產(chǎn)成本，還能促進軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈條的健康發(fā)展。

(二)完善稅收制度，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新

在高新技術企業(yè)認定方面，根據(jù)軌道交通產(chǎn)業(yè)研發(fā)期資金投入大、受益期資金投入少且時間較長的特征，調整3個會計年度內每年都要達到固定的研發(fā)費用占銷售收入一定比例的規(guī)定，改為采用3或5年考核周期內滾動平均研發(fā)費用比例標準加以衡量。另外還應將“條件型優(yōu)惠”改為“成果型優(yōu)惠”，對能夠“開發(fā)新產(chǎn)品、完善新工藝、創(chuàng)造新技術”并取得相關部門認可的項目，企業(yè)才可根據(jù)創(chuàng)新成果申請高新技術企業(yè)的認定資格和享受稅收優(yōu)惠政策。在激勵研發(fā)人員方面，建議降低研發(fā)人員個人所得稅負擔。首先對研發(fā)人員的工資、薪金所得計征個人所得稅時，可以提高其費用減除標準，借鑒我國個人所得稅法中附加費用減除標準的做法，可以將研發(fā)人員工資、薪金的費用減除標準提升至每月4800元。其次，科研獎勵應與研發(fā)人員的科研成果掛鉤，建立并參考科研成果的重要指標，如科技成果的轉化能力、科研成果的重要程度以及科研成果獲得的政府獎勵級別等，以此來決定科研獎勵的數(shù)額。對研發(fā)人員獲得的各級科研獎勵，不只局限于當前稅法中限定的省級以上獎勵，都可以減免個人所得稅。最后，應建立留住并用好人才的長效機制，優(yōu)先推薦掌握國際最尖端技術并在長春實現(xiàn)成果轉化的人才成為行業(yè)高端領軍人才，建議長春市政府為高端人才提供出入境、落戶、醫(yī)療、子女入學、配偶安置、住房、稅收等方面的“VIP ”服務。

(三)豐富稅收優(yōu)惠，促進高端配套產(chǎn)業(yè)集聚

長春市應積極推動軌道交通高端配套企業(yè)形成產(chǎn)業(yè)集聚，打造軌道交通配套產(chǎn)業(yè)園，吸引行業(yè)龍頭企業(yè)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)和專業(yè)機構入駐，重點引進維修、重造、物流租賃等企業(yè)，力爭使產(chǎn)業(yè)園區(qū)內吸納的高端配套企業(yè)，不僅可以為長春市軌道交通企業(yè)，還可以為全國其他地區(qū)軌道交通企業(yè)提供高端配套產(chǎn)品支持和高端服務支持。因此，建議豐富產(chǎn)業(yè)園區(qū)內高端配套企業(yè)的稅收優(yōu)惠。首先，參照“增值稅中對軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠政策”，即對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。這樣既可以使高端配套企業(yè)享受到增值稅優(yōu)惠政策，又不會因直接免稅導致下游軌道交通企業(yè)抵扣稅款鏈條中斷。其次，參照“福建平潭稅收政策”，即對銷售高端配套產(chǎn)品收入占全部收入70%以上，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，可以按照高端配套產(chǎn)品收入占全部收入的比例予以差別稅率優(yōu)惠，比如高端產(chǎn)品收入占比50%，稅率為20%；占比60%，稅率18%；占比70%，稅率15%等。最后，根據(jù)長春市財力，對落戶產(chǎn)業(yè)園區(qū)的高端配套企業(yè)受讓的土地及地上建筑物免征契稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，并參照國家對“中關村集成電路產(chǎn)業(yè)園區(qū)的政策”，對軌道交通園區(qū)入駐的高端配套企業(yè)給予房租補貼等。

(四)強化納稅服務，助力企業(yè)“走出去”

作為節(jié)能、環(huán)保、高效、安全的交通方式，軌道交通將成為長春市“走出去”的先鋒?！白叱鋈ァ钡能壍澜煌ㄆ髽I(yè)面對國外市場全新的環(huán)境，會有各種不適應，。稅務部門必須轉變理念，調整思路，為“走出去”企業(yè)提供更多納稅服務保障，積極創(chuàng)造長春市軌道交通產(chǎn)業(yè)參與國際競爭的新優(yōu)勢。一方面，積極整合納稅服務力量。在縱向上，總局、省、市、區(qū)國稅局四級聯(lián)動，建立快速服務響應機制；在橫向上，積極將納稅服務融入“整體政府”建設，在國稅、地稅密切合作的基礎上，主動加強與商務、外管、發(fā)改委、國資委、工商、海關等部門的聯(lián)系溝通，整合各部門優(yōu)勢資源，加強部門間信息交換，提高第三方信息利用率，共同搭建“走出去”企業(yè)服務平臺，形成“走出去”企業(yè)服務資訊共享機制。另一方面，主動提供個性化精準咨詢和輔導。根據(jù)“走出去”企業(yè)提出的個別業(yè)務需求或特定業(yè)務問題，制定個性化解決方案，開展一對一精準專題培訓或輔導；建立重大疑難問題集體會商制度，對“走出去”企業(yè)反映的重點問題，通過專家團隊集體會商，特事特辦，提高辦事效率，提升納稅服務水平。

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