吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)策研究
——基于需求與供給的分析

韓麗榮，劉志洋

(吉林大學(xué) 商學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130000)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它既是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督服務(wù)制度，又是一種需要高度發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。[1]我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自上世紀(jì)80年代恢復(fù)以來(lái)，在保護(hù)產(chǎn)權(quán)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、提高企業(yè)管理水平、為有關(guān)部門提供智力支持和決策參考等方面發(fā)揮著獨(dú)特的作用。截至2013年底，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為98 207人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)為98 162人，從業(yè)人員超過(guò)30萬(wàn)人，會(huì)計(jì)事務(wù)所8238家，2013年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563億元。①胡靜林：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563億元，人民網(wǎng)，2014-05-30。目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行國(guó)家和地方兩級(jí)管理體制，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從全局角度制定國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展戰(zhàn)略，各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在制定和實(shí)行相應(yīng)的發(fā)展對(duì)策。然而，我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展呈現(xiàn)不均衡的狀態(tài)，各地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的供給更不均衡。因此，各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不宜簡(jiǎn)單照搬國(guó)家整體的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，而應(yīng)在充分分析各地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)需求和供求因素的情況下，因地制宜地提出自己的發(fā)展對(duì)策。本文以吉林省為例從需求和供給兩方面分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的特點(diǎn)，并針對(duì)吉林省的現(xiàn)狀提出地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的對(duì)策。

一、吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求分析

吉林省位于我國(guó)東北地區(qū)的中部，幅員面積為18.74萬(wàn)平方公里，約占全國(guó)總面積的1.95%；2013年底常住人口為2751萬(wàn)人，約占全國(guó)總?cè)丝诘?%；2013年的經(jīng)濟(jì)總量GDP為12 981億元，約占全國(guó)總量GDP的2%。*根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算得出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，它的發(fā)展離不開其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量、結(jié)構(gòu)以及財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)需求產(chǎn)生重要的影響。

(一)吉林省經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的需求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平與整體經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平密切相關(guān)。從全國(guó)的情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的總體收入水平與經(jīng)濟(jì)總量之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系。2004～2013年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量GDP與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入的關(guān)系表現(xiàn)為：每萬(wàn)元GDP提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)收入為9～10元左右(見(jiàn)表1)。

資料來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)收入2004～2011年數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，2013-01-23；2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)源于人民網(wǎng)，2013-06-02；2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)源于人民網(wǎng)，2014-05-30；其他數(shù)據(jù)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算得出。

吉林省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了服務(wù)的機(jī)會(huì)。如果依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入與經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系進(jìn)行分析，按照每萬(wàn)元GDP將提供9元服務(wù)收入的水平進(jìn)行計(jì)算，2002年至2013年吉林省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提供的需求如表2所示。

表2 吉林省經(jīng)濟(jì)總量對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的需求

資料來(lái)源：數(shù)據(jù)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算得出。

(二)吉林省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的需求

除了經(jīng)濟(jì)總量對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生影響外，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)服務(wù)業(yè)的需求產(chǎn)生重要的影響。從吉林省的具體情況來(lái)看，吉林省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷調(diào)整，近十年吉林省第一產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的GDP一直在下降，第二產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的GDP一直在穩(wěn)步上升，而第三產(chǎn)業(yè)則基本保持平穩(wěn)發(fā)展(如圖1)。2013年吉林省三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)比例為11.6∶52.8∶35.6，三次產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率分別為5.0%、57.5%和37.5%。可見(jiàn)吉林省將更多的資源投入到了第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分依賴第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)比重高，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)大，對(duì)服務(wù)業(yè)的需求也會(huì)提出更多的需求。

圖1 吉林省2004～2013年三大產(chǎn)業(yè)比重

(三)吉林省財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求

近年來(lái)我國(guó)政府開始購(gòu)買公共服務(wù)，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的購(gòu)買與政府的財(cái)政支出緊密相關(guān)。政府財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，形成政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)新的需求。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，吉林省的財(cái)政支出亦在不斷增長(zhǎng)，2009～2013年財(cái)政支出情況如表3。2013年吉林省財(cái)政支出資金超過(guò)100億元的分別是教育、社會(huì)保障和就業(yè)、農(nóng)林水事、公共服務(wù)、城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生、交通運(yùn)輸、公共安全、住房保障和環(huán)境保護(hù)、資源勘探電力信息等事務(wù)支出。教育、社會(huì)保障和就業(yè)以及醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)的發(fā)展都有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)提出需求。

表3吉林省2009～2013年財(cái)政支出情況單位：億元

指 標(biāo)2013年2012年2011年2010年2009年地方財(cái)政一般預(yù)算支出2744.812471.202201.741787.251479.21地方財(cái)政一般公共服務(wù)支出267.31249.38231.40198.04182.67地方財(cái)政國(guó)防支出6.085.384.483.703.08地方財(cái)政公共安全支出147.77135.67118.81109.3098.19地方財(cái)政教育支出422.09451.05319.82250.20216.99地方財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出37.2224.9621.1819.1218.98地方財(cái)政文化體育與傳媒支出56.5547.4844.2532.9329.36地方財(cái)政社會(huì)保障和就業(yè)支出360.19304.00298.99253.36250.44地方財(cái)政醫(yī)療衛(wèi)生支出181.51160.36143.87110.91107.34地方財(cái)政環(huán)境保護(hù)支出126.83113.85102.4271.5549.48地方財(cái)政城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出214.22166.29154.17108.9082.58地方財(cái)政農(nóng)林水事務(wù)支出318.26291.30255.57238.94204.45地方財(cái)政交通運(yùn)輸支出170.05128.16149.7989.7857.66地方財(cái)政資源勘探電力信息等事務(wù)支出101.0174.3173.82地方財(cái)政商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)支出24.4523.3822.46地方財(cái)政金融監(jiān)管支出10.474.627.12地方財(cái)政地震災(zāi)后重建支出0.604.333.32地方財(cái)政國(guó)土資源氣象等事務(wù)支出決策數(shù)29.7923.7824.97地方財(cái)政住房保障支出支出139.14145.19124.15地方財(cái)政糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)49.8755.1655.45地方財(cái)政國(guó)債還本付息支出57.4055.2234.52地方財(cái)政其他支出22.389.9513.9013.0122.96

資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。

二、吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的供給分析

伴隨著改革開放的進(jìn)程，吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也蓬勃發(fā)展起來(lái)。近年來(lái)，吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)有企業(yè)改革改組、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮了重要的作用。誠(chéng)信建設(shè)成效明顯，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)規(guī)范性進(jìn)一步提高，自律監(jiān)管體制日趨健全(于子游，2009)。[2]但仍存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)不高、高層次人才匱乏等問(wèn)題(賈新宇，2009)。[3]吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的供給情況分析如下。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入水平偏低，審計(jì)市場(chǎng)占有率不高

2013年吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入為5.5億元，約占全國(guó)總收入563億元的1%左右，低于吉林省GDP占全國(guó)的水平。表2中計(jì)算的2013年吉林省經(jīng)濟(jì)總量對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的需求為11.68億元，而吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的供給遠(yuǎn)未達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)。與全國(guó)平均水平相比，2013年全國(guó)每萬(wàn)元GDP的審計(jì)收入為9.90元，吉林省僅為4.24元。2013年全國(guó)平均每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入為685萬(wàn)元，吉林省僅為300.55萬(wàn)元。全國(guó)平均每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入為57.04萬(wàn)元，吉林省只有33.41萬(wàn)元。上市公司審計(jì)市場(chǎng)幾乎全部被外地事務(wù)所瓜分，2013年為吉林省上市公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的無(wú)吉林省本地的事務(wù)所，僅有2家是外地所在吉林的分所，有37家完全是外地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(見(jiàn)表4)。

表4 吉林省上市公司數(shù)量及其歷年聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況

資料來(lái)源：根據(jù)CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)資料計(jì)算得出。

(二)事務(wù)所規(guī)模偏小，行業(yè)發(fā)展缺乏領(lǐng)導(dǎo)者

2013年全國(guó)平均每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)為12.03人，吉林省僅為8.99人。截至2014年3月31日，吉林省會(huì)計(jì)師事務(wù)所家數(shù)為180家(含外地分所9家)，無(wú)一家本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券業(yè)務(wù)審計(jì)資格，具有上市公司審計(jì)資格的均是外地事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入規(guī)模少，其中年收入在600萬(wàn)元至1500萬(wàn)元且具有15名注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有4所，如果按全國(guó)平均每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入685萬(wàn)元計(jì)算，吉林省超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的僅有4家；也就是說(shuō)，只有這4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是規(guī)模以上的大所，其余全部是小所(見(jiàn)表5)。

表5 2014年吉林省會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

注：資料來(lái)源于吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才隊(duì)伍不足

與其他省份相比，吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在學(xué)歷偏低、執(zhí)業(yè)人員年齡趨于老化、人才流失嚴(yán)重等影響行業(yè)發(fā)展的情況(賈新宇，2009)。[3]吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)偏老化：2012年吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師30歲以下、30～50 歲、50 歲以上人數(shù)之比為9:50:41，而“四大”中國(guó)合作所為 42:57:1，國(guó)內(nèi)百?gòu)?qiáng)所為16:67:17；注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理：2012年吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師碩士及以上學(xué)歷、本科、專科、其他學(xué)歷人數(shù)之比為2:27:59:12，而“四大”為8:86:5:1，國(guó)內(nèi)百?gòu)?qiáng)為5:54:37:5，吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的發(fā)展?fàn)顩r不能完全適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求。

三、吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)策

吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展離不開市場(chǎng)的需求和自身的條件，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，因地制宜地制定發(fā)展目標(biāo)。

一是從吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的總體情況來(lái)看，應(yīng)重點(diǎn)貫徹做精做專的發(fā)展戰(zhàn)略。由于目前吉林省會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小，因此推動(dòng)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)并不是最優(yōu)的選擇。除了少數(shù)幾個(gè)大所外，其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在特色發(fā)展上做文章，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，選擇自身擅長(zhǎng)的服務(wù)并向精細(xì)化方向發(fā)展，找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，形成獨(dú)有的品牌價(jià)值，擴(kuò)大事務(wù)所在這一領(lǐng)域的影響力。在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)事務(wù)所形成自身獨(dú)有的專有聲譽(yù)，并逐漸擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

二是應(yīng)大力發(fā)展針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)需求的審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢等業(yè)務(wù)。吉林省第二產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展必然為相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供巨大的機(jī)會(huì)。吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的服務(wù)，特別是對(duì)裝備制造業(yè)等支柱產(chǎn)業(yè)提供與籌資、投資相關(guān)的審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)籌劃以及管理咨詢等服務(wù)，同時(shí)積極向內(nèi)部控制等相關(guān)領(lǐng)域延伸業(yè)務(wù)，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)更好更快地發(fā)展。并且針對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)提供高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證服務(wù)等，培育新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

三是進(jìn)一步完善事務(wù)所分級(jí)分類管理辦法，鼓勵(lì)事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)。目前，吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)制定并實(shí)施了會(huì)計(jì)師事務(wù)所分級(jí)分類管理辦法，并且取得了較好的效果。今后應(yīng)針對(duì)吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)一步完善這一辦法，以便引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向做精做專方向發(fā)展。比如，在分級(jí)分類辦法中，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所類別的劃分都要求審計(jì)收入達(dá)到一定的規(guī)模，這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所大力發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)是不利的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果在某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域中具備良好的聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，其收入大部分來(lái)源于這一領(lǐng)域，并且達(dá)到了一定的規(guī)模，即使審計(jì)收入水平不高，也應(yīng)列為高級(jí)別的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且在公布分級(jí)分類結(jié)果時(shí)，要重點(diǎn)標(biāo)注事務(wù)所在某一領(lǐng)域中具有行業(yè)專長(zhǎng)。這樣既便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求者根據(jù)不同的需要進(jìn)行選擇，也便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些領(lǐng)域中更好地發(fā)展。

四是大力培養(yǎng)具有行業(yè)專長(zhǎng)的人才隊(duì)伍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型的產(chǎn)業(yè)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)是其必然的要求。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才培養(yǎng)已經(jīng)受到了高度重視。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的培養(yǎng)應(yīng)與社會(huì)的需求和事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。對(duì)于吉林省來(lái)說(shuō)，為了貫徹做精做專的發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)大力培養(yǎng)具有行業(yè)專長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度培訓(xùn)工作，要明確培訓(xùn)的目標(biāo)，除了對(duì)基礎(chǔ)性理論和知識(shí)的培訓(xùn)外，還要注重專業(yè)化和多樣化，不斷探索培訓(xùn)新模式，注重培訓(xùn)的效率和效果。

[1]華建敏. 華建敏國(guó)務(wù)委員在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上的講話 (2004 年 11 月 2 日)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師, 2005,(12):3-5.

[2]于子游. 吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)與發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)視角, 2009，(6): 35-37.

[3]賈新宇. 解決人才流失問(wèn)題促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展——基于吉林省注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的調(diào)查分析[J].中國(guó)管理信息化, 2009,(12):51-53.