低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建分析嘗試

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景與碳會(huì)計(jì)體系概述

1、低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

低碳經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)模式是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的，低碳經(jīng)濟(jì)的核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新，最終使人類生存發(fā)展觀念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，使世界經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，與可持續(xù)發(fā)展理念、資源節(jié)約型社會(huì)、環(huán)境友好型社會(huì)的要求是一致的。

2、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因和影響

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然選擇，一方面是企業(yè)需要積極承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，完成國(guó)家節(jié)能指標(biāo)的要求，另一方面，也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高能源利用率，發(fā)展新型工業(yè)的背景要求。

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生影響，影響內(nèi)容包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的影響。低碳經(jīng)濟(jì)可以影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，隨著碳排放權(quán)交易的迅速發(fā)展，碳排放權(quán)已經(jīng)成了一種可買賣的商品，商品是可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來的，因此對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和核算方式產(chǎn)生影響，但同時(shí)需要相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。而從財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況來講，企業(yè)可以通過出售或者購(gòu)買碳排放權(quán)，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)利益，出售或者購(gòu)買過程都會(huì)帶來現(xiàn)金流量的變化，碳排放權(quán)可以作為資產(chǎn)體現(xiàn)，價(jià)格也會(huì)受到市場(chǎng)變化的影響，最終影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，社會(huì)環(huán)境意識(shí)的加強(qiáng)提高了公眾的環(huán)保意識(shí)，無論是公民、企業(yè)還是政府，在關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)增加對(duì)企業(yè)碳排放指標(biāo)的關(guān)注，會(huì)計(jì)信息中的環(huán)境信息是否準(zhǔn)確真實(shí)，會(huì)影響到企業(yè)信息披露的質(zhì)量。

3、碳會(huì)計(jì)體系概述

碳會(huì)計(jì)最初是由對(duì)排污權(quán)交易的探討和配額處理引發(fā)的碳會(huì)計(jì)規(guī)范探討，2008年美國(guó)學(xué)者正式提出，將碳排放、交易鑒證等一系列問題統(tǒng)合成為碳排放與碳固會(huì)計(jì)。經(jīng)過多年的發(fā)展，國(guó)外已經(jīng)形成了較為成熟的碳會(huì)計(jì)研究體系。但我國(guó)對(duì)此的研究還較為初步，理論研究和實(shí)際操作之間存在著巨大的差距，至今為止，仍然沒有形成完善的法律規(guī)定碳會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，也沒有形成統(tǒng)一的披露制度。在理論方面，我國(guó)的專家學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的定義比較多元。但總體來看，對(duì)與碳會(huì)計(jì)的研究并沒有局限在碳排放權(quán)及交易的會(huì)計(jì)處理方面，還包括了碳產(chǎn)品及服務(wù)的成本核算，碳排放的物質(zhì)流核算，碳減排業(yè)務(wù)碳固業(yè)務(wù)以及外部審計(jì)等領(lǐng)域，在研究廣度上，也不僅對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面進(jìn)行關(guān)注，還涉及到企業(yè)管理戰(zhàn)略、總體目標(biāo)、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品定價(jià)、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)文化等多個(gè)方面。

二、碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

1、碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

碳排放權(quán)交易作為碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的最主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之一，對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是碳會(huì)計(jì)的核心所在。碳會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)目標(biāo)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本上是一致的，都是為了滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益的要求，但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)假設(shè)的過程中有一定的區(qū)別。首先，碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體較為廣泛，涉及到原材料、產(chǎn)品、運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)領(lǐng)域，因此，碳會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象已經(jīng)超越了企業(yè)的維度，通常是將多個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，甚至以整個(gè)社會(huì)作為服務(wù)對(duì)象。其次，碳排放具備潛在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此很難單純使用數(shù)字化的貨幣進(jìn)行計(jì)量，有時(shí)非貨幣性的描述更能反映出實(shí)際情況與真實(shí)信息，因此，在碳排放會(huì)計(jì)體系中，尋找合適的計(jì)量方式，是達(dá)成會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。

2、碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量

對(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量，碳會(huì)計(jì)體系的核心問題。由于資產(chǎn)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而且資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。碳排放權(quán)符合對(duì)于資產(chǎn)的定義，因此，將碳排放權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)已無爭(zhēng)議。但是將碳排放權(quán)歸于哪類資產(chǎn)，卻一直沒有達(dá)成共識(shí)，目前學(xué)界有存貨、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)三種意見。

存貨是由美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)進(jìn)行的定義，但存貨形態(tài)和必需價(jià)值與排放權(quán)并不完全一致。金融資產(chǎn)則是在歐美排污權(quán)交易市場(chǎng)上較為盛行，具備做市商機(jī)制與投機(jī)性。將碳排放權(quán)歸為無形資產(chǎn)，目前比較符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：由于我國(guó)的碳排放交易市場(chǎng)不夠活躍，流通性偏低，交易通常是因?yàn)槠髽I(yè)為了避免超額排放的處罰，因此在我國(guó)，碳排放權(quán)更近似于許可證一類的無形資產(chǎn)，更加符合我國(guó)碳排放的現(xiàn)狀和相關(guān)機(jī)制。但將來碳排放市場(chǎng)較為成熟后，可以將其作為金融產(chǎn)品進(jìn)行投資買賣，

3、碳會(huì)計(jì)信息披露

《2015年中國(guó)碳價(jià)調(diào)查報(bào)告》中，預(yù)計(jì)我國(guó)的碳交易市場(chǎng)建設(shè)至少2020年才會(huì)全面運(yùn)行，在2015年國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的碳市場(chǎng)文件中，就已經(jīng)收集了企業(yè)近三年碳排放數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和格式作為核算報(bào)告。

目前為止，我國(guó)已經(jīng)頒布了碳排放數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)上市公司有披露環(huán)境信息的要求，但尚未對(duì)企業(yè)年報(bào)進(jìn)行要求，依照國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)發(fā)展的國(guó)情，企業(yè)碳信息的披露應(yīng)當(dāng)由核算、管理和審計(jì)三部分構(gòu)成，彼此互相聯(lián)系，相輔相成，側(cè)重于企業(yè)具體的碳減排行為，為公眾、企業(yè)和社會(huì)提供更加完善的碳交易信息。

三、我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的具體措施

在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：

首先，由于我國(guó)尚未形成碳排放體系的構(gòu)建的有效指導(dǎo)意見和準(zhǔn)則規(guī)定，因此，首先應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，從規(guī)章入手，制定企業(yè)的碳會(huì)計(jì)規(guī)范，使碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建得到法律的保障，增加操作性。

其次，還需要通過實(shí)證研究，完善我國(guó)在碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建方面的理論，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，通過良好的理論基礎(chǔ)，為實(shí)證研究和體系構(gòu)建提供更權(quán)威的理論可能。

再次，重視碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究涉及到的知識(shí)領(lǐng)域比較多元，這就要求專業(yè)人才掌握生態(tài)、環(huán)境、資源等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，建立專門的人才庫(kù)，為碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建提供人員動(dòng)力。

最后，制定強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露制度，是碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的重要環(huán)節(jié)。通過規(guī)范強(qiáng)行增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，注重監(jiān)督和管理，是在低碳經(jīng)濟(jì)下，構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的直接策略。（作者簡(jiǎn)介廣東東方樹脂有限公司）