建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險和納稅籌劃

龐杰

【摘要】本文分稅種闡述了建筑安裝業(yè)常見的涉稅風(fēng)險和如何自我排查，并提出了幾點(diǎn)納稅籌劃建議。

【關(guān)鍵詞】建筑安裝業(yè) 涉稅風(fēng)險 納稅籌劃

一、建筑安裝業(yè)常見涉稅風(fēng)險

（一）建安業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險

（1）異地預(yù)繳是否及時，臺賬是否準(zhǔn)確建立。建安業(yè)的各項(xiàng)工程項(xiàng)目常常涉及跨區(qū)域經(jīng)營問題，導(dǎo)致工程項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)），國稅總局為了平衡各地稅源，要求必須在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照征收率預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳。選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照3%的征收率預(yù)繳。在實(shí)務(wù)操作中，公司需要及時去每一個項(xiàng)目所在地的稅務(wù)局完成預(yù)繳增值稅的納稅義務(wù)并取得完稅憑證，證明納稅義務(wù)已經(jīng)履行，并可在當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地申報增值稅納稅時抵減在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款。那么企業(yè)在日常操作中，對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

（2）混合銷售是否按主業(yè)申報納稅。財(cái)稅【2016】36號《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)在日常增值稅納稅申報時，涉及混合銷售合同，是否按主業(yè)申報，也是需要排查的涉稅風(fēng)險。

例：某市政道理施工企業(yè)，對外道路施工時使用自己生產(chǎn)的瀝青混凝土，是否屬于混合銷售行為？營改增之后如何繳納增值稅？

陜西國稅答：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號所附《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，該行為屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)一并繳納增值稅，使用稅率11%。

（3）金稅三期重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否異常。增值稅重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否波動較大，數(shù)據(jù)異常。常見的檢查指標(biāo)主要有：

增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/收入

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率/工（商）業(yè)增加值增長率

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）*主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)*11%

投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量/單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量

（二）建安業(yè)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

（1）企業(yè)是否存在不合常理事項(xiàng)。比如：有營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營，長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，營業(yè)額大且微利經(jīng)營、銷售對象或訂單來源單一的異常情況。此類事項(xiàng)容易引起稅務(wù)關(guān)注。

（2）利潤表項(xiàng)目金額變化較大。企業(yè)如發(fā)現(xiàn)此類情況，應(yīng)及時自查變化原因，是否按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量，收入是否及時入賬。

（3）往來項(xiàng)目余額是否較大，往來單位是否集中，是否為關(guān)聯(lián)方。

（4）稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大，有操縱利潤達(dá)到少繳稅的嫌疑。

（5）金稅三期重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否異常。

稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額/利潤總額

利潤稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額/本期主營業(yè)務(wù)利潤

應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）/基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納稅所得額/主營業(yè)務(wù)收入

所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）/基期所得稅貢獻(xiàn)率

所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）/基期所得稅負(fù)擔(dān)率

（三）建安業(yè)個人所得稅涉稅風(fēng)險

（1）其他應(yīng)收款是否有股東借支，超過一年應(yīng)視為對股東的分紅，應(yīng)按20%稅率繳納個人所得稅。

（2）職工薪酬的工資薪金與福利費(fèi)的劃分是否正確。

（3）話費(fèi)、交通費(fèi)的固定金額補(bǔ)貼是否計(jì)入工資薪金繳稅。

（4）金稅三期重點(diǎn)檢查指標(biāo)是否異常。

企業(yè)可關(guān)注：員工專業(yè)構(gòu)成比例、人工費(fèi)與收入（利潤）比率、人均實(shí)際支付、個人所得稅增減變動率、職工薪酬構(gòu)成比率。

二、建筑安裝業(yè)納稅籌劃

（1）建安業(yè)營改增后由于增值稅稅率變成11%，如果不能拿到對應(yīng)稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣，則可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)率升高。尤其是部分建安企業(yè)材料進(jìn)項(xiàng)占比不高，而占比較大的工程服務(wù)提供方可能大部分為小規(guī)模納稅人。在此情況下：企業(yè)可盡量選擇簡易征收方式，對取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分進(jìn)行轉(zhuǎn)出，控制稅負(fù)率；與提供工程服務(wù)的分服務(wù)方進(jìn)項(xiàng)談判，如無法開具對應(yīng)稅率發(fā)票，則扣減相應(yīng)稅差，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下游供應(yīng)商。

（2）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理。根據(jù)現(xiàn)行的“營改增”實(shí)施辦法，所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)活動取得的與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的專票，其進(jìn)項(xiàng)都可以進(jìn)入企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)。公司應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理和取得，最大限度合法降低稅負(fù)。

（3）合理的運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策，取得稅收優(yōu)惠。比如研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除，所得稅減免，固定資產(chǎn)加速折舊等政策。

三、結(jié)束語

企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜，市場競爭激烈。在這樣的形勢下，更要積極防范涉稅風(fēng)險，才能保證未來的可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員懂稅，懂法，才能敏銳的排查涉稅風(fēng)險，并合理利用稅務(wù)政策幫助企業(yè)節(jié)稅。