關(guān)于內(nèi)控機(jī)制管控社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

張德軍

【摘 要】隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也在不斷完善，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)便成為企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，需要建立相應(yīng)的體系和制度，內(nèi)控對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是其需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。在社會審計(jì)方面，影響風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)控機(jī)制主要有兩個(gè)方面，分別是審計(jì)組織的內(nèi)部機(jī)制和被審計(jì)組織的內(nèi)部機(jī)制，這兩個(gè)方面有所區(qū)別有所聯(lián)系。分析這個(gè)兩個(gè)方面的時(shí)候，需要探究其對社會審計(jì)的推動作用，從而有效管控社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部機(jī)制 ；社會審計(jì) ；風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既和會計(jì)師事務(wù)所的主觀因素有關(guān)，又和客觀的審計(jì)方法有關(guān)。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該從會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部和外部同時(shí)著手，并將兩者結(jié)合起來，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

一、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)的關(guān)系

隨著企業(yè)以及一些社會組織的不斷發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)、治理和管理方面逐漸完善起來，相應(yīng)的制度也在不斷成熟。內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，三者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

內(nèi)控控制，主要是指在一定的市場環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營的效率，合理的使用各種資源，來達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)節(jié)、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列措施。內(nèi)部控制的目的是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)也要保證企業(yè)會計(jì)信息原始資料的準(zhǔn)確和可靠，確保企業(yè)經(jīng)營活動可以持久的經(jīng)營下去。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，主要作用是實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)目標(biāo)的過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理是對組織面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，在有效識別、評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)管理控制的復(fù)雜行為。從另一個(gè)角度來說，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制發(fā)展轉(zhuǎn)換而來的，是用風(fēng)險(xiǎn)角度來進(jìn)行評估和管理的。風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，已經(jīng)超脫了內(nèi)部控制機(jī)制的約束，其中最重要是風(fēng)險(xiǎn)基本概念的發(fā)展和升級。風(fēng)險(xiǎn)除了能為企業(yè)帶來消極的意義外，還可能為企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇。風(fēng)險(xiǎn)管理為組織提供一種保障，還可能推動組織的增值。

審計(jì)主要是由特定專設(shè)機(jī)構(gòu)或者單位主持推進(jìn)的對組織運(yùn)行和管理事中或者事后進(jìn)行審查的管理行為，推進(jìn)的重點(diǎn)是對組織正常運(yùn)行和管理方面情況的確定，但是不直接對組織本身起作用。根據(jù)審計(jì)行為推進(jìn)主體不同，又分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三個(gè)方面。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理概念在社會企業(yè)的發(fā)展和傳播，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸成為現(xiàn)代審計(jì)工作的主流趨勢，審計(jì)工作也變得豐富起來，使組織增值也成為審計(jì)工作的目標(biāo)之一，這是對在內(nèi)部審計(jì)和以企業(yè)為審計(jì)對象的社會審計(jì)而言尤為重要。

二、推進(jìn)社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)部機(jī)制

社會審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系，最直接的表現(xiàn)是社會審計(jì)作為外部審計(jì)在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部開展的內(nèi)控審計(jì)。而社會審計(jì)在開展審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，也要關(guān)注企業(yè)組織內(nèi)部控制體系的完善完整以及制度的執(zhí)行情況是否有效。從這兩個(gè)方面也了解到，社會審計(jì)對內(nèi)部控制的影響是會計(jì)實(shí)務(wù)和研究關(guān)注的重點(diǎn)。除了以上的內(nèi)容，內(nèi)部控制對社會審計(jì)的推進(jìn)和風(fēng)險(xiǎn)管控也有一定影響和作用。主要包含以下兩個(gè)方面：

1.屬于事務(wù)所的內(nèi)控機(jī)制

社會審計(jì)方面的執(zhí)行人員和團(tuán)隊(duì)一般都是來自特定的事務(wù)所，對于社會審計(jì)的項(xiàng)目來說，事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制的完善和健全受到以下四個(gè)方面的影響：（1）事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的組成，由一些有勝任能力的儲備人員組成，隨時(shí)應(yīng)對可能發(fā)生的審查項(xiàng)目。（2）資源的支持，社會審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行往往需要一定的資源支持，由于審計(jì)單位的獨(dú)立性，無法從被審計(jì)單位直接獲取，因此需要事務(wù)所方面的保證。如果內(nèi)控機(jī)制不完善，缺乏必要的協(xié)調(diào)機(jī)制，就會導(dǎo)致社會審計(jì)過程執(zhí)行困難，進(jìn)一步可能會影響到審計(jì)的獨(dú)立性。（3）協(xié)調(diào)的靈活。社會審計(jì)對于被審計(jì)單位來說就是外部人員，社會審計(jì)推進(jìn)過程中可能會出現(xiàn)各種問題和需要溝通的事項(xiàng)。為了開展審計(jì)工作的事宜，需要事務(wù)所在中間相互協(xié)調(diào)。如果協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，就會影響審計(jì)項(xiàng)目的正常開展。（4）宏觀的質(zhì)量保證，事務(wù)所應(yīng)該堅(jiān)守崗位職責(zé)和原則，避免因爭取審計(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用而犧牲審計(jì)質(zhì)量，這方面需要事務(wù)所本身具有嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，從而為事務(wù)所的審計(jì)提供質(zhì)量保證。

2.被審計(jì)單位的內(nèi)部機(jī)制

被審計(jì)單位的內(nèi)部機(jī)制無法對社會審計(jì)的工作人員造成影響，但是卻會制約審計(jì)工作的進(jìn)行。完善健全的內(nèi)控機(jī)制可以讓審計(jì)執(zhí)行人員容易清晰準(zhǔn)確獲得被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況，能夠快速搜集到基礎(chǔ)信息。其中，基礎(chǔ)信息的真實(shí)性和相關(guān)性也會提高，審計(jì)工作的效率也會提高。內(nèi)控機(jī)制完善健全的被審計(jì)單位經(jīng)營狀況良好，相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也較低，風(fēng)險(xiǎn)分析和審計(jì)結(jié)論開展的環(huán)節(jié)也較為順利。

三、內(nèi)控機(jī)制管控社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的注意要點(diǎn)

上述兩種內(nèi)控機(jī)制對社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的影響是客觀存在的，內(nèi)控機(jī)制的完善和健全對社會審計(jì)具有積極的影響，在利用內(nèi)控機(jī)制提高社會審計(jì)安全有效性的同時(shí)，應(yīng)該注意相關(guān)要點(diǎn)。

1.強(qiáng)化事務(wù)所自身的內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控審查

在社會審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)上，事務(wù)所的作用和影響雖然不是直接的，卻是宏觀的并且有決定性的。在利用內(nèi)控機(jī)制管控社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，首先需要注意的就是如何強(qiáng)化事務(wù)所自身的內(nèi)部機(jī)制。事務(wù)所本身的主要業(yè)務(wù)就是審計(jì)項(xiàng)目，而事務(wù)所的內(nèi)控機(jī)制是否健全有效的關(guān)鍵在于能否確保事務(wù)所人員堅(jiān)守行業(yè)原則和職業(yè)道德規(guī)范，從而客觀公正地開展審計(jì)工作。同時(shí)，提供到位的人力物力和其他資源的支持，也是完善事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制的主要方向。因此事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合自身的優(yōu)勢，定期對自身進(jìn)行完善，只有事務(wù)所自身的內(nèi)部機(jī)制完善，才能做到一個(gè)社會標(biāo)桿的作用。

2.提前熟悉了解被審計(jì)單位內(nèi)控情況

社會審計(jì)團(tuán)隊(duì)是為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)，但是對于被審計(jì)單位內(nèi)部的管控機(jī)制卻無能為力。因此，只有盡可能通過各種途徑了解和調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)控機(jī)制情況，才能為審計(jì)單位提供更有針對性的建議和服務(wù)，也能為被審計(jì)單位的人員團(tuán)隊(duì)進(jìn)行良好的配置，從而健全被審計(jì)單位的內(nèi)控管理機(jī)制。

四、結(jié)束語

健全事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制可以更好的管控社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要發(fā)揮好事務(wù)所審計(jì)的作用。完善事務(wù)所的內(nèi)控機(jī)制和被審計(jì)單位的內(nèi)控機(jī)制，有利于企業(yè)組織降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)組織的良性穩(wěn)定發(fā)展，提高組織的運(yùn)行效率。

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