個人所得稅改革效應(yīng)分析

曹彩虹

[摘要]我國個人所得稅歷經(jīng)了三次變革，2011年我國個人所得稅起征點上調(diào)為3500元。個人所得稅存在個稅財政收入占一般公共預(yù)算收入比重過低、不能有效調(diào)節(jié)居民收入分配差距、工薪階層成為稅負主要承擔(dān)著，高收入者采用各種方式避稅的問題。個人所得稅改革迫在眉睫。借鑒發(fā)達國家及香港等地的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國實際國情，應(yīng)該側(cè)重從以下幾個方面進行個人所得稅改革：降低個人所得稅稅率，確保高收入人群按實納稅；上調(diào)個人所得稅起征點；要實行抵扣政策，最起碼應(yīng)該有贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的抵扣額；最后應(yīng)該以家庭為單位征收，體現(xiàn)稅收公平性。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅；改革；起征點；邊際稅率；抵扣額度；家庭征收

一、引言

本杰明·富蘭克林（Benjamin Franklin，1706年1月17日-1790年4月17日）關(guān)于稅收曾經(jīng)說過一句非常有名的話：“人生在世有兩樣?xùn)|西不可避免，一是死亡，二是稅收”。如果美國國民想躲避稅收、逃稅，就只有死亡。對于我國國民來說，納稅是國家大計，收稅會關(guān)系到民眾老百姓的福祉，因為稅收取之于民，用之于民，所以納稅是偉大而且光榮的。2016年10月，《中國青年報》關(guān)于個人所得稅起征點問題做了個調(diào)查，54%的老百姓認(rèn)為個人所得稅起征點過低，值得關(guān)注。董明珠（2017）認(rèn)為應(yīng)該提高工薪階層的納稅起征點，10萬元以內(nèi)的人無需繳納個人所得稅，年薪兩三百萬的人應(yīng)該多交稅，縮小貧富差距，鼓勵更多的人去消費。黃奇帆（2017）認(rèn)為應(yīng)該把個人所得稅中工資薪金所得稅稅率從45%下調(diào)至25%。侯欣一（2017）認(rèn)為應(yīng)該以家庭為單位征收個人所得稅，保證稅收均衡性和公平性。張國?。?017）認(rèn)為個人所得稅改革應(yīng)該要有抵扣制度，應(yīng)該扣除保險、教育等費用，保證稅收合理性。李永忠（2017）認(rèn)為個人所得稅起征點應(yīng)該提高到5000元，實行單一稅率，稅率為13%，并加強稅收監(jiān)管。以上專家、學(xué)者、人大代表都認(rèn)為應(yīng)該上調(diào)個人所得稅起征點，個人所得稅應(yīng)該進行不同程度的變革。今年3月7號兩會期間，財政部部長明確表示正在研究和論證個人所得稅改革方案。

二、我國個人所得稅改革的歷史

《中華人民共和國個人所得稅法》從1980年頒布實施至今，共經(jīng)歷了三次改革，分別是200 5年、2007年、2009年。改革的主要內(nèi)容包括：上調(diào)個人所得稅起征點、簡化稅級、調(diào)整稅率等。三次改革均未改變個人所得稅分類征收的模式。具體內(nèi)容如下表所示：

三、個人所得稅存在的問題及原因

（一）個人所得稅收入占一般公共預(yù)算收入比重低

經(jīng)過三次改革，個人所得稅稅收收入從絕對數(shù)上看，有一定的提高，2013年個人所得稅收入為6531億元，2014年為7377億元，2015年達到8618億元，每年均有小幅度增長，2016年我國個人所得稅收入達到10089億元，首次突破一萬億元。主要是由于去年房地產(chǎn)交易“量價齊升”的火爆現(xiàn)象，受二手房交易活躍等帶動，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅增長30.7%，所以去年個人所得稅稅收收入較上年增長幅度較大，達到17.07%，存在偶然性。

從絕對收入看，個人所得稅取得的財政收入數(shù)量可觀，但是從整個財政收入的角度來看，個人所得稅在整個財政收入的餅狀圖中并沒有那么重要。個人所得稅稅收收入占—般公共預(yù)算收入的比重小，如下表所示：

從上表我們可以看出，雖然2016年突破一萬億的個人所得稅收入看上去很多，但是2013-2016年，個人所得稅收入占比都在5%～6%之間，遠低于發(fā)達國家個稅占比30%，發(fā)展中國家個稅占比15%的水平。所以從整個財政收入的餅狀圖來看，個人所得稅收入顯得無足輕重。

（二）目前的個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面成效甚微

基尼系數(shù)作為一種考察居民可支配收入的分析指標(biāo)，在全世界范圍得到有效應(yīng)用。它是介于0和1之間的一個比值?；嵯禂?shù)從低到高表明貧富差距越來越大，收入分配越來越不公平。國際上普遍認(rèn)為0.4是“警戒線”。下表反映的是2005年～2016年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入基尼系數(shù)情況。

從表中數(shù)據(jù)可以看出：這11年來，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入基尼系數(shù)都在0.4以上，2012年到2016年的基尼系數(shù)更是大于0.45，上述數(shù)據(jù)表明我國收入分配差距較大，財富分配不公平，金字塔頂端20%的家庭占據(jù)全國絕大部分財產(chǎn)。居高不下的基尼系數(shù)更是警示我們：個人所得稅改革迫在眉睫。90年代個人所得稅的確能發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。許多城鎮(zhèn)職工月均收入僅為63.5元，遠達不到800元的起征點，高收入人群鳳毛麟角，能夠按45%稅率交納個人所得稅的人更是少之甚少，調(diào)節(jié)收入分配功能得到充分發(fā)揮，政府聚焦作用顯著。

但是目前的個人所得稅政策并不能合理縮小貧富差距，因為我分類征收的所得稅模式導(dǎo)致個人所得稅收入70%來源于工薪階層，主要是采取單位代扣代繳的形式，過高的個人所得稅抑制居民消費，不利于中產(chǎn)階級群里壯大，高收入人群采取各種方式合理避稅。政策聚焦作用不明，沒有達到“削高、減中、補低”的作用。

（三）個人所得稅采用分類征收模式，過高的稅率及政府監(jiān)管漏洞導(dǎo)致高收入人群避稅

我國個人所得稅采用分類征收，各個清繳的方式。根據(jù)納稅人應(yīng)納稅所得來源不同分為11個稅目，具體包括工資薪金所得、勞務(wù)所得等，不同稅目采用不同的稅率及可以抵扣的費用標(biāo)準(zhǔn)。這種分類征收方式雖然便于征管，但是由于收入來源的不同采用不同的稅率和費用扣除方法，導(dǎo)致相同收入的納稅人所納稅額不同，偏離稅收公平性特征。同時這種方式客觀上擴大貧富差距，導(dǎo)致70%的個人所得稅收入來自單一收入來源的工薪階層，高收入群體由于收入來源多元化、分散化，我國過高的個人所得稅稅率及監(jiān)管漏洞，避稅動機加強，方式多樣。比如通過“一元年薪”，“工作在內(nèi)地、工資在香港、新加坡等地”等方式合理避稅。

四、針對目前個人所得稅政策的現(xiàn)狀。借鑒發(fā)達國家及香港等地的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國實際國情，本人認(rèn)為，應(yīng)該側(cè)重從以下幾個方面進行個人所得稅改革：endprint

（一）降低最高邊際稅率

許多國家企業(yè)所得稅稅率2006年較2000年都有不同程度的下降，因為降低稅率才能夠有效拉動經(jīng)濟發(fā)展，稅負太重會反其道而行之。德國從2000年的52.03%下降到2006年的30.18%，美國從2000年的35%稅率下降到2006年的15%，捷克、英國、芬蘭、瑞典、挪威也有不同程度的下降，我國企業(yè)所得稅稅率則保持不變，稅負相對較重。

從上表可以看出，雖然我國和英國、美國的最高邊際稅率差不多，但是他們的個人所得稅均有抵扣政策，抵扣以后英國的實際稅率只有21%，美國的實際稅率只有25%?；径荚?0%以下。所以說我國的稅負相當(dāng)重，但是如此高的稅負并未帶來高的稅收收入，個人所得稅收入在整個財政收入所占比重小。

許多適用最高稅率的人可以采取各種方式合理避稅，可以采取股票分工的方式領(lǐng)取獎金，僅需交利得稅的20%即可。所以個人所得稅改革應(yīng)該要大幅度降低邊際稅率。如果我國個人所得稅最高稅率與企業(yè)所得稅的25%保持一致，高收入人群愿意也能夠據(jù)實納稅，避稅動機不強，只有這樣，才能真正實現(xiàn)個人所得稅取得財政收入的功能。

（二）提高個人所得稅起征點

個人所得稅改革必須要調(diào)高起征點，2011年確定的3500元起征點反映的是當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展和物價水平。2011年以后，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入迅速增長，稅收在一定時期內(nèi)角有固定性，但是面對飛速變化的經(jīng)濟環(huán)境，特別應(yīng)該考慮通貨膨脹等因素，個人所得稅特別是起征點應(yīng)該進行指數(shù)化的動態(tài)調(diào)整模式進行調(diào)整。

從上表可以看出，無論是全國及廣州月平均工資均遠遠高于3500元，月平均工資反應(yīng)的是最低生活保障開支，連最低生活保障開支都要征稅，完全違背了設(shè)計個人所得稅的初衷，所以個人所得稅改革應(yīng)該要提高個人所得稅起征點。

（三）實行抵扣制度

世界上許多國家個人所得稅都有相應(yīng)的抵扣政策，以香港為例，香港個人所得稅抵扣情況：香港個人所得稅按照家庭為單位來征收，按照整個家庭一年的收入總和扣除能夠抵扣金額為應(yīng)納稅所得額繳納個人所得稅。香港實行2%到17%的超額累進稅率和比例稅率。

每4萬元為一個稅級，分為三個稅級，每個稅級對應(yīng)的稅率分別為2%、7%、12%，最高稅率不超過17%。香港個人所得稅實行三項基本抵扣制度，單身人員允許抵扣額度為12萬元，已婚人員允許抵扣額度24萬元，第一子女允許抵扣額度為7萬元。此外還有供養(yǎng)兄弟姐妹、祖父母、養(yǎng)老金、房屋抵押貸款支出等方面抵扣額度?？鄢@些抵扣項目以后，香港居民實際需要納稅的人員比例不超過10%。以年收入43萬元的香港家庭和內(nèi)地居民為例計算各自應(yīng)繳納個人所得稅，如下表所示：

香港實行抵扣以后稅負減輕許多，同樣的43萬元年收入，在香港只需要交納8400元個人所得稅，而在內(nèi)地需要交納68400元的個人所得稅，所以我國目前個人所得稅稅負過重，導(dǎo)致居民可支配收入減少，抑制消費增長。個人所得稅改革必須實行抵扣政策，起碼要有贍養(yǎng)老人的抵扣額，要有撫養(yǎng)小孩的抵扣額，這樣老百姓的負擔(dān)才能夠大幅度減輕。

五、以家庭為單位征收個人所得稅

最后，應(yīng)該以家庭為單位征收個人所得稅。個人課稅不能有效調(diào)節(jié)收入差距，甚至產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)；以家庭為單位征收個人所得稅，能夠體現(xiàn)稅收的橫向公平特眭，一定程度上充分發(fā)揮個人所得稅量能負擔(dān)、公平稅負的原則和作用；同時可以強化大家的家庭意識，合理避稅，增加家庭感情和責(zé)任。

小結(jié)：

稅制改革不等于增加稅收，稅制改革不是要增加老百姓的生活負擔(dān)，而是讓有能力的老百姓增加負擔(dān)。實行個人所得稅改革，降低個人所得稅稅率，確保高收入人群按實納稅；指數(shù)動態(tài)化提高個人所得稅起征點；要實行抵扣政策，最起碼應(yīng)該有贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的抵扣額；最后應(yīng)該按照家庭為單位征收，公平稅負。強化家庭意識。endprint