“營(yíng)改增”下延邊州中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

尹冰玉

[摘要]稅務(wù)籌劃是可以降低企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段，在“營(yíng)改增”新政下，延邊州中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃是十分必要的。本篇文章希望通過(guò)分析廷邊州中小企業(yè)稅務(wù)籌劃在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的必要性，研究“營(yíng)改增”下中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的狀況及成因使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃給予重視，并對(duì)其如何實(shí)施稅務(wù)籌劃的方法給出相應(yīng)建議，為延邊州中小企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供幫助，增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)延邊州經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]延邊州；中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、引言

2016年5月開(kāi)始我國(guó)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，其主要目地就是減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，整體降低企業(yè)稅負(fù)，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一次機(jī)會(huì)。在此背景下，延邊州中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的，它可以合理地控制企業(yè)稅收壓力。對(duì)于延邊州中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)普遍反映稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模有限，在成本控制方面和大型企業(yè)比較起來(lái)是有一定差距的。面臨著競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，低成本和充足的現(xiàn)金流是企業(yè)發(fā)展的重要保證，這時(shí)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃是十分必要的。以有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于中小企業(yè)增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”之前繳納的是營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%?！盃I(yíng)改增”后繳納的是稅率為17%的增值稅。企業(yè)繳納稅率上漲，如果企業(yè)不能合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，則勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅務(wù)負(fù)擔(dān)加劇，而積極有效的稅務(wù)籌劃可以讓企業(yè)合理的避稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而提升資金利用效率。

二、“營(yíng)改增”下延邊州中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及原因分析

在延邊州中小企業(yè)中，稅務(wù)籌劃的狀況并不樂(lè)觀，大多數(shù)企業(yè)管理者缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，所以企業(yè)不做稅務(wù)籌劃工作。部分企業(yè)雖然想做，但是限于人力、物力的原因，不具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)水平去進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，即使進(jìn)行了也達(dá)不到理想的效果。本文通過(guò)以下幾個(gè)方面分析了這種現(xiàn)象的成因：

（一）精通稅務(wù)籌劃的管理者和專(zhuān)業(yè)人才匱乏

在我國(guó)，大多數(shù)的中小企業(yè)管理者所具備的財(cái)稅知識(shí)有限，延邊州也不例外。所以這些企業(yè)的管理者很難進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作管理。同時(shí)，在延邊州中小企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅人員，很多企業(yè)最基本的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)以及納稅申報(bào)工作都是通過(guò)代理記賬方式或者聘用兼職會(huì)計(jì)來(lái)完成的。過(guò)度的依賴(lài)外部人員導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的管理，同時(shí)也給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)不小的障礙。而且從目前狀況來(lái)看，延邊州缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃這方面的服務(wù)。

（二）缺乏對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解，喪失機(jī)會(huì)

國(guó)家的稅務(wù)政策與法規(guī)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基石。延邊州很多中小企業(yè)對(duì)于具體的“營(yíng)改增”政策并不是很了解。一方面原因是各個(gè)企業(yè)缺乏自主學(xué)習(xí)的能力，而且過(guò)度的依賴(lài)政府的宣傳，沒(méi)有認(rèn)真的對(duì)政策進(jìn)行研究。而另一方面政府的宣傳方式也比較單一，僅限于發(fā)放宣傳冊(cè)和一些表面上的宣傳，難以達(dá)到實(shí)際的效果。對(duì)于延邊州中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家的新政策是十分必要的，它會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的空間和機(jī)會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而政府也應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)，而不只流于形式。

（三）缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)

延邊州的中小企業(yè)管理者普遍缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)。企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)不到稅務(wù)籌劃的真正作用，往往為了眼前的利益而忽略了稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃是需要一定成本的，比如專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)與聘用產(chǎn)生的費(fèi)用，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整失去的利潤(rùn)等等。許多中小企業(yè)管理者會(huì)因?yàn)楫?dāng)前現(xiàn)金的流出而放棄稅務(wù)籌劃。實(shí)際上稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)可以帶來(lái)長(zhǎng)期效益的工作，短期未必帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。但是為了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的，企業(yè)管理者不應(yīng)該局限于眼前的利益。

三、延邊州中小企業(yè)如何實(shí)施稅務(wù)籌劃的建議

限于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模以及實(shí)際因素的影響，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)里，中小企業(yè)為了節(jié)約成本，不免要節(jié)省人力、物力去降低成本，所以缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員有時(shí)是在所難免的。本文對(duì)于稅務(wù)籌劃的重要性以及關(guān)于延邊州的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的成因也給予了分析，希望企業(yè)在衡量利弊以及企業(yè)的實(shí)際狀況之后，選擇如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本文僅針對(duì)中小企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法提出幾點(diǎn)建議：

（一）合理選擇納稅人身份

在“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)應(yīng)該合理選擇納稅人身份以最大程度的減少自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，當(dāng)然這種情況比較局限于滿足小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但是會(huì)計(jì)核算健全，能夠提交準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)為一般納稅人的企業(yè)。企業(yè)的納稅人主要有以下兩種：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人的稅基是企業(yè)的增值額。而小規(guī)模納稅人的稅基是全額不含稅銷(xiāo)售收入。一般納稅人應(yīng)納稅額=增值收入*增值稅稅率，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入*增值稅征收率，當(dāng)二者應(yīng)納稅額相等時(shí)，可以得出：銷(xiāo)售收入*增值率*增值稅稅率=銷(xiāo)售收入*增值稅征收率，當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)格一樣，及銷(xiāo)售收入相等時(shí)，即增值率=增值稅征收率/增值稅稅率（無(wú)差別平衡點(diǎn)）。所以當(dāng)銷(xiāo)售收入一定時(shí)，如果增值率小于納稅無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人身份；而當(dāng)增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)便重于小規(guī)模納稅人，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅。

（二）合理規(guī)劃采銷(xiāo)環(huán)節(jié)

采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的籌劃是稅務(wù)籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。首先企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的納稅身份去進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃。第一，延邊州大多數(shù)的中小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，采購(gòu)貨物時(shí)要求采購(gòu)人對(duì)各個(gè)供貨方的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，同質(zhì)的情況下選擇價(jià)格低的以實(shí)現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。第二，若中小企業(yè)選擇一般納稅人身份，在價(jià)格相似時(shí)應(yīng)盡可能選擇供應(yīng)商為一般納稅人的，并獲得可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但通常情況下，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商在商品售價(jià)上會(huì)給予一定優(yōu)惠來(lái)彌補(bǔ)采購(gòu)方不能進(jìn)行抵扣或較少抵扣的損失。這時(shí)侯企業(yè)應(yīng)盡可能選擇優(yōu)質(zhì)的商品。其次在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，中小企業(yè)為了更好地享受“營(yíng)改增”的政策帶來(lái)的好處，可以通過(guò)改變銷(xiāo)售方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以將承包的勞務(wù)業(yè)務(wù)采用外包方式給具有同樣資質(zhì)的同行，從而可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處。

（三）合理選擇經(jīng)營(yíng)模式

“營(yíng)改增”后相同行業(yè)的不同業(yè)務(wù)的增值稅稅率會(huì)有所差別，因此，企業(yè)應(yīng)該適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)降低稅負(fù)。比如在我國(guó)提供陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%，而物流輔助服務(wù)則屬于現(xiàn)代服務(wù)，增值稅稅率為6%。企業(yè)可以將自身交通運(yùn)輸服務(wù)轉(zhuǎn)型為物流輔助服務(wù)，通過(guò)改變企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)從而降低稅負(fù)。同時(shí)企業(yè)可以提高固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度，一方面優(yōu)質(zhì)的固定資產(chǎn)可以提高生產(chǎn)效率，另一方面可以帶來(lái)大項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)改增下國(guó)家出臺(tái)了一系列的試點(diǎn)過(guò)度優(yōu)惠政策，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真研讀這些政策，找到本企業(yè)試用的政策應(yīng)用于本企業(yè)，以及根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行企業(yè)的調(diào)整。比如其中一項(xiàng)規(guī)定：對(duì)部分加工性質(zhì)企業(yè)，當(dāng)年新增的崗位中招用自主就業(yè)退役士兵和重點(diǎn)群體的，可以享受扣減增值稅和其他稅費(fèi)的優(yōu)惠。符合相關(guān)條件的中小企業(yè)可以利用這樣的稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”這一新的政策標(biāo)志著我國(guó)稅法制度的進(jìn)一步完善，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。它的目的在于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境。延邊州中小企業(yè)應(yīng)該充分利用這個(gè)機(jī)會(huì)，積極應(yīng)對(duì)，深入了解“營(yíng)改增”政策，做好企業(yè)的管理工作，在不違背我國(guó)稅收法律的前提下，做好稅務(wù)籌劃工作，最大限度的享受?chē)?guó)家這一政策帶給企業(yè)的福利，從而減輕稅負(fù)，增加企業(yè)現(xiàn)金流，讓企業(yè)更快更好的發(fā)展。endprint