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    關(guān)于公立醫(yī)院財政調(diào)撥固定資產(chǎn)賬務處理的思考

    2017-12-06 21:37:35李月胡青文
    財會學習 2017年23期
    關(guān)鍵詞:賬務處理固定資產(chǎn)公立醫(yī)院

    李月+胡青文

    摘要:為了適應公立醫(yī)院改革需要,財務管理與會計核算工作需要提升水平,合理的賬務處理制度尤為重要。筆者認為,現(xiàn)階段新《醫(yī)院會計制度》關(guān)于公立醫(yī)院接受的財政調(diào)撥固定資產(chǎn)的賬務處理方面的規(guī)定需要進行優(yōu)化,筆者就制度固定的賬務處理進行了分析、討論,并提出公立醫(yī)院“財政調(diào)撥固定資產(chǎn)”的賬務處理方式與方法應當與“財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”的賬務處理方式保持一致,供大家探討與研究。

    關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;財政調(diào)撥;固定資產(chǎn);賬務處理

    隨著公立醫(yī)院改革逐步推進,建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求逐漸凸顯,強調(diào)優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運行管理。財務核算是財務管理、醫(yī)院內(nèi)部運行管理的基礎,因而完善的會計核算制度與體系十分重要。2012年新《醫(yī)院會計制度》在全國公立醫(yī)院正式實施,它比舊的醫(yī)院會計制度有了較大的改進,完善了固定資產(chǎn)折舊的提取,從而更能適應現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要[1]。但是在《醫(yī)院會計制度》中對醫(yī)院接受政府無償調(diào)撥和捐贈資產(chǎn)的會計核算規(guī)定不夠具體和全面,無法保證醫(yī)院實際運行成本、財務狀況的真實性和不同期間會計數(shù)據(jù)的可比性[3],給公立醫(yī)院全成本核算工作中的成本還原造成困難,造成成本信息缺乏可比性和公允性。筆者認為需要完善公立醫(yī)院財政調(diào)撥的固定資產(chǎn)賬務處理規(guī)則,就此談談自己的看法,并介紹一個觀點。

    一、對《醫(yī)院會計制度》無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)賬務處理的討論

    (一)確認原值對方科目的討論

    新會計制度規(guī)定,無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn),應當借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“其他收入”科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的,按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額,借記本科目“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,貸記“待沖基金”科目;同時,借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目,貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[2]。

    對于“無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”,本質(zhì)上都不是醫(yī)院自籌資金,不是醫(yī)院自身發(fā)展的投入,同樣是目前我國公共(醫(yī)療衛(wèi)生)服務財政投入機制(對供方的投入)[4],然而,前者計入“其他收入”后者確認為“待沖基金”。不同的賬務處理,影響年末結(jié)余分配提取職工福利基金,則對無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈資產(chǎn)而增加的收支結(jié)余也提取了-定比例的職工福利基金,一方面有悖于政府資產(chǎn)調(diào)撥或者捐贈人意愿,另一方面也造成醫(yī)院收人、成本和凈資產(chǎn)部分項目會計數(shù)據(jù)的失真[3]。

    (二)計提折舊對醫(yī)院成本影響的討論

    新《醫(yī)院會計制度》要求,需要按月提取固定資產(chǎn)折舊,對于財政補助、科教項目資金形成的金額部分,借記“待沖基金”科目,按照應提折舊額中的其余金額部分,借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目,按照應計提的折舊額,貸記“累計折舊”科目。

    對于“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”,前者計入“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目,后者沖減借“待沖基金”科目;在公立醫(yī)院推進醫(yī)院全成本核算工作中,應當將當期“待沖基金(財政基金、科教項目基金)”科目借方發(fā)生額按受益科室進行成本歸集[5];由此可見,對于不同的科室使用自籌資金購置資產(chǎn)、無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)、使用財政補助科教項目資金購入固定資產(chǎn)在醫(yī)院推進全成本核算之前,同樣是政府行為投入的固定資產(chǎn),科室所擔負的折舊成本是不一致的,對醫(yī)院臨床績效管理帶來一定的困難。

    (三)對外財政調(diào)撥固定資產(chǎn)

    新《醫(yī)院會計制度》要求,無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記“待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”,按其差額,借記“其他支出”科目。

    對外調(diào)撥固定資產(chǎn)計入“其他支出”,會影響當期結(jié)余,往往一項或一批固定資產(chǎn)調(diào)撥,對當期報表的影響是巨大的,使得財務報表數(shù)據(jù)不具有可比性,掩蓋當期經(jīng)營業(yè)績;同時,由于影響財務報表“本期節(jié)約”,勢必影響年末“職工福利基金”“事業(yè)基金”的提取。

    二、進一步完善賬務處理的初步設想和建議

    筆者通過學習,結(jié)合工作實踐認為,就醫(yī)院“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”,在原值確認時的對方科目保持一致。

    (一)確認原值

    醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”確認原值時,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“待沖基金”科目;“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”要同時借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目,貸記“財政補助收入”等科目。

    (二)計提折舊

    醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”計提折舊時,借記“待沖基金”科目,貸記“累計折舊”。

    通過統(tǒng)一“無償調(diào)入或接受捐贈固定資產(chǎn)”與“使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)”的賬務處理原則,保證非營運自籌資金購置的固定資產(chǎn)的賬務處理一致,醫(yī)院內(nèi)部各科室成本及各醫(yī)院成本數(shù)據(jù)才能具有公允性與可比性。

    (三)對外財政調(diào)撥固定資產(chǎn)

    醫(yī)院對外財政調(diào)撥固定資產(chǎn)時,按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記“待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,按其差額,借記“事業(yè)基金”科目。

    總之,新醫(yī)院會計制度是新醫(yī)療體制改革進程中的產(chǎn)物,在公立醫(yī)院改革逐步推進過程中,應對其不斷探索與完善;同時,醫(yī)療機構(gòu)應該結(jié)合制度和實際情況正確進行賬務處理,以實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中資產(chǎn)賬面價值與實物形態(tài)管理統(tǒng)一,實現(xiàn)醫(yī)院成本、科室成本核算逐步統(tǒng)一,這對于夯實醫(yī)院資產(chǎn)管理,優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運行管理有著現(xiàn)實作用。

    參考文獻:

    [1]徐茜.試析醫(yī)院科教自籌配套資金購置固定資產(chǎn)提取折舊的賬務處理差異[J].企業(yè)導報,2013(6).

    [2]《醫(yī)院會計制度》(財會[2010]27號)1601固定資產(chǎn).

    [3]柳國華.關(guān)于醫(yī)院接受社會捐贈和政府無償調(diào)撥資產(chǎn)的會計核算問題探討[J].中國醫(yī)院指南,2009(6).

    [4]馮丹.淺談公共服務財政投入機制與醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的關(guān)系[J].財務與會計,2014(12).

    [5]《縣級公立醫(yī)院成本核算操作辦法》(國衛(wèi)辦財務發(fā)[2015]39號)

    (作者單位:天津市西青醫(yī)院)endprint

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