我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化研究

王超

[摘 要]當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了“新常態(tài)”，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，這給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文從分析我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀入手，提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的建議，以期加快內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；環(huán)境；轉(zhuǎn)型升級(jí)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.004

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）22-00-02

1 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境概述

隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，公司治理及內(nèi)部控制逐步完善，公司內(nèi)部審計(jì)理論也取得了一定的突破，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化。而內(nèi)部審計(jì)效果依賴(lài)于良好的審計(jì)環(huán)境，因此，分析我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀及存在的不足，并提出優(yōu)化措施，對(duì)加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)有較好的理論與實(shí)踐意義。

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括宏觀審計(jì)環(huán)境與微觀審計(jì)環(huán)境，宏觀審計(jì)環(huán)境主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境與科技環(huán)境等；微觀審計(jì)環(huán)境主要有治理環(huán)境、思想環(huán)境、組織環(huán)境與人力環(huán)境。

2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀

2.1 宏觀審計(jì)環(huán)境

2.1.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

我國(guó)堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域一體化，經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入了攻堅(jiān)期和深水區(qū)，黨的十八大以來(lái)，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“新常態(tài)”。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下，企業(yè)將面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化投資領(lǐng)域，主動(dòng)淘汰落后產(chǎn)能，盤(pán)活存量資產(chǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)；另一方面產(chǎn)品升級(jí)換代加速，企業(yè)應(yīng)加大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以市場(chǎng)為導(dǎo)向調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大技術(shù)創(chuàng)新投入。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)不能再滿(mǎn)足于傳統(tǒng)的“確認(rèn)”職能，要主動(dòng)轉(zhuǎn)型，滿(mǎn)足企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求，拓寬管理審計(jì)領(lǐng)域。

2.1.2 政治環(huán)境

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)反腐倡廉工作取得了實(shí)效，中紀(jì)委堅(jiān)決查處違法違紀(jì)行為，審計(jì)署定期公布政府審計(jì)數(shù)據(jù)，力度空前，這充分表明黨中央反腐倡廉、加強(qiáng)監(jiān)督的堅(jiān)定決心，也成為我國(guó)政治新常態(tài)的典型特征。當(dāng)前穩(wěn)定的政治環(huán)境、反腐倡廉的高壓態(tài)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供了保障，企業(yè)在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中可以更加專(zhuān)注于技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)拓展；減少了權(quán)力尋租的空間和舞弊的機(jī)會(huì)，降低了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)了機(jī)遇。

2.1.3 法律環(huán)境

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境還有待優(yōu)化，法律體系不夠健全。審計(jì)法及實(shí)施條例、國(guó)務(wù)院及審計(jì)署有關(guān)意見(jiàn)主要針對(duì)的是政府審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)只進(jìn)行了原則性的規(guī)定，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)的強(qiáng)制性規(guī)定，也未對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備進(jìn)行明確規(guī)定。2013年以來(lái)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)變化，修訂、新增了部分內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則共29個(gè)，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則、1個(gè)職業(yè)道德規(guī)范、22個(gè)具體準(zhǔn)則、5個(gè)實(shí)務(wù)指南，基本構(gòu)建了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架體系。但內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有形成體系，特別是實(shí)務(wù)指南配套不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育缺乏強(qiáng)制規(guī)定。

2.1.4 科技環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)的科技環(huán)境主要是指，信息化、網(wǎng)絡(luò)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的影響。一方面，隨著審計(jì)對(duì)象管理的現(xiàn)代化，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)檔案、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)，業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制通過(guò)ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，特別是會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式帶了直接挑戰(zhàn)；另一方面，科技的進(jìn)步推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員從傳統(tǒng)的直接審查賬表、會(huì)計(jì)憑證、公司制度等審計(jì)方法中解放出來(lái)，充分利用計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，利用移動(dòng)通信技術(shù)，建設(shè)移動(dòng)的審計(jì)支持系統(tǒng)，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)工作效率。

2.2 微觀審計(jì)環(huán)境

2.2.1 治理環(huán)境

我國(guó)股份有限公司治理結(jié)構(gòu)在形式上比較健全，按《公司法》的規(guī)定，設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在一些缺陷，由于監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，也不完全具備履行職責(zé)所需的專(zhuān)業(yè)能力，使其對(duì)董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)層的監(jiān)督流于形式。有限責(zé)任公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不健全，實(shí)際運(yùn)行時(shí)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層缺乏有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作在公司既定的治理環(huán)境中開(kāi)展工作，且治理環(huán)境又是內(nèi)部控制的重要組成部分，治理結(jié)構(gòu)的不完善，無(wú)形中加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和難度。

2.2.2 思想環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊、防范風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值增值等作用持懷疑態(tài)度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、支持不夠，對(duì)審計(jì)建議不重視，重要的經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議不讓內(nèi)部審計(jì)人員參加，干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使正常的職權(quán)；普通員工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是傳統(tǒng)的成本中心，不產(chǎn)生效益，對(duì)公司貢獻(xiàn)不大，還有的員工狹義地認(rèn)為審計(jì)就是查賬、找茬，對(duì)其產(chǎn)生排斥心里，在審計(jì)過(guò)程中采取不配合的態(tài)度。

2.2.3 組織環(huán)境

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織環(huán)境并不理想，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是基于政府審計(jì)補(bǔ)充力量而產(chǎn)生的，主要是滿(mǎn)足主管部門(mén)如國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)的要求而設(shè)立，存在先天不足。其主要體現(xiàn)在以下兩方面。一是內(nèi)部審計(jì)受管理層的管理。一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向總經(jīng)理、紀(jì)委書(shū)記、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等經(jīng)營(yíng)層報(bào)告工作，嚴(yán)重影響了獨(dú)立性。二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷。有些企業(yè)未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、未配置兼職內(nèi)部審計(jì)人員，有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與公司其他職能進(jìn)行合并，如監(jiān)察審計(jì)部、合規(guī)審計(jì)部、財(cái)務(wù)審計(jì)部等，影響了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

2.2.4 人力環(huán)境

人才素質(zhì)的高低決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，當(dāng)前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員調(diào)配過(guò)來(lái)的，財(cái)務(wù)知識(shí)較扎實(shí)，但對(duì)企業(yè)缺乏全局觀、戰(zhàn)略觀，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員缺乏法律、IT信息技術(shù)、基建工程以及供應(yīng)鏈管理等方面的知識(shí)，導(dǎo)致在開(kāi)展諸如內(nèi)控審計(jì)、公司治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)及工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，專(zhuān)業(yè)能力不足，審計(jì)的結(jié)果無(wú)法滿(mǎn)足管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的需求。endprint

3 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)化的途徑

3.1 完善治理，營(yíng)造良好的組織環(huán)境

完善公司治理體系、優(yōu)化組織環(huán)境主要從三個(gè)方面考慮。一是完善公司治理。加強(qiáng)公司股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的建設(shè)，合理劃分治理層與管理層的職權(quán)，提高監(jiān)事會(huì)成員的履職能力。二是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)一般隸屬董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，因此要提高審計(jì)委員會(huì)中外部專(zhuān)家的占比，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其負(fù)責(zé)人考核、職務(wù)升遷應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)決定。三是內(nèi)部審計(jì)本身作為公司治理的一部分，應(yīng)通過(guò)內(nèi)控審計(jì)、公司治理審計(jì)、制度審計(jì)等提出有效建議，完善公司治理環(huán)境。

3.2 提高認(rèn)識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)思想環(huán)境

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)思想環(huán)境主要從四個(gè)方面進(jìn)行著手。一是加大宣傳，不斷提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。例如：通過(guò)企業(yè)內(nèi)刊雜志、公司內(nèi)網(wǎng)、OA系統(tǒng)等載體，有計(jì)劃地普及內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、目標(biāo)和具體內(nèi)容，使企業(yè)內(nèi)部人員充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作在改善組織治理中的作用。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。應(yīng)包括物質(zhì)文化、制度文化、精神文化，通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作硬件條件、完善制度體系、倡導(dǎo)積極正面的精神文化，引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。三是加強(qiáng)審計(jì)成果利用。企業(yè)高層要重視審計(jì)成果利用，將審計(jì)整改情況與被審計(jì)單位考核掛鉤，壓實(shí)整改責(zé)任。四是完善溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人要多向管理層匯報(bào)，爭(zhēng)取支持，創(chuàng)造條件，妥善解決工作中遇到的困難和問(wèn)題，同時(shí)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的橫向交流，有效銜接好相關(guān)工作，以獲得理解和支持。

3.3 完善制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效抓手。我國(guó)應(yīng)主要從三個(gè)方面進(jìn)行落實(shí)。一是修訂或新增有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威。二是完善中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律協(xié)會(huì)，應(yīng)繼續(xù)在內(nèi)審方法、程序、制度等方面，為內(nèi)審工作提供咨詢(xún)和指導(dǎo)，及時(shí)完善具體準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南。三是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。在公司章程中明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及工作職權(quán)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)有據(jù)可依、有制度可查。

3.4 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)

加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。一是充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。注重綜合能力考察，將有專(zhuān)業(yè)、有經(jīng)驗(yàn)又具備特定專(zhuān)長(zhǎng)的人才補(bǔ)充到審計(jì)隊(duì)伍中，保持內(nèi)審團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理。督促內(nèi)部審計(jì)人員遵守有關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)參與審計(jì)項(xiàng)目、負(fù)責(zé)質(zhì)量評(píng)審、參加培訓(xùn)等方式，提高其履職能力。鼓勵(lì)內(nèi)審人員加強(qiáng)后續(xù)教育，鼓勵(lì)其參加CIA、CPA等專(zhuān)業(yè)資格考試和職稱(chēng)考試，提高執(zhí)業(yè)能力。三是建立有效的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)創(chuàng)新。通過(guò)與績(jī)效掛鉤的方式，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)新工作方式、方法，探索新的審計(jì)領(lǐng)域。

3.5 創(chuàng)新方法，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化

企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件、加大投入，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要主動(dòng)適應(yīng)“大數(shù)據(jù)”、云計(jì)算和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)，也要熟悉被審計(jì)單位ERP及財(cái)務(wù)系統(tǒng)，深入推進(jìn)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)管理的整合。企業(yè)也可建立內(nèi)部審計(jì)工作管理平臺(tái)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理控制和作業(yè)系統(tǒng)控制，推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)整合。

3.6 聚焦重點(diǎn)，適應(yīng)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)

在政治、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生更多的需求，內(nèi)部審計(jì)已不能再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)或查錯(cuò)、糾弊職能，必須緊盯企業(yè)戰(zhàn)略，及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)和價(jià)值增值功能。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與效益、公司戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)模式的調(diào)整、產(chǎn)能與庫(kù)存的消化以及資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的內(nèi)容。在目前反腐倡廉環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要更加關(guān)注企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況、企業(yè)貫徹黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策情況等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“謀士”的作用。

4 結(jié) 語(yǔ)

我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，總體來(lái)說(shuō)，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)需求巨大，且這一趨勢(shì)會(huì)長(zhǎng)期存在，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須主動(dòng)作為、銳意進(jìn)取，創(chuàng)新工作機(jī)制、審計(jì)方法，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)

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