內(nèi)控視角下高校債權(quán)管理的問題研究

刁明蘇+張玲

摘要：近年來高校與社會(huì)各界的經(jīng)濟(jì)往來日益增多，其債權(quán)債務(wù)關(guān)系也相應(yīng)增加，這對(duì)高校的債權(quán)管理提出了巨大挑戰(zhàn)。隨著國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)資金的監(jiān)控和反腐力度，對(duì)高校債權(quán)的相關(guān)問題進(jìn)行研究，從而進(jìn)一步提升其管理水平非常重要。本文以內(nèi)部控制制度為指引，系統(tǒng)分析了高校債權(quán)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：高校；債權(quán)管理；內(nèi)部控制

高校債權(quán)，從會(huì)計(jì)意義上看主要指高校預(yù)付賬款、對(duì)外投資以及其他各類應(yīng)收款項(xiàng)等，包括高校按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)、債權(quán)性質(zhì)的投資、借出款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、撥付給校內(nèi)獨(dú)立核算單位用于保障其基本運(yùn)行的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

高校的債權(quán)管理，是教育部、財(cái)政部高度重視的工作，也是各級(jí)審計(jì)部門在歷次檢查中所重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域之一。加強(qiáng)高校債權(quán)管理，有利于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，減少國(guó)有資產(chǎn)流失；有利于避免滋生財(cái)務(wù)腐敗，降低廉政違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；有利于摸清家底，真實(shí)完整地反映高校的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，以及高等教育體制改革的進(jìn)一步深化，高校與社會(huì)各界的經(jīng)濟(jì)往來日益增多，債權(quán)債務(wù)關(guān)系也相應(yīng)增加，這對(duì)高校的債權(quán)管理提出了巨大挑戰(zhàn)。分析高校債權(quán)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步探討和研究如何加強(qiáng)其管理是重要而迫切的。近年來《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)內(nèi)部控制制度的出臺(tái)，為高校提升債權(quán)管理水平提供了新思路。

一、高校債權(quán)管理中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）前期論證不足，導(dǎo)致債權(quán)無法收回

對(duì)于高校的對(duì)外投資、大宗采購(gòu)、工程建設(shè)等涉及大額或長(zhǎng)期應(yīng)收及預(yù)付賬款的項(xiàng)目而言，其項(xiàng)目初期的評(píng)估和科學(xué)論證十分重要。如果在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、制定的招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)、或是選擇了主體資格和履約能力未達(dá)要求的合同方，可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和效益，甚至出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐等，高校不能如期甚至完全無法收回債權(quán)，資產(chǎn)的安全性和完整性無法得到有效保障。多年前曾有高校基于獲取較高利息的考慮，在兩年間陸續(xù)將大額的資金投入某金融租賃公司，并約定了利息及到款期限，但該金融租賃公司在隨后的兩年內(nèi)便被中國(guó)人民銀行宣告撤銷并進(jìn)入清算，在清算的法律程序終結(jié)后，該高校僅收到相當(dāng)于其全額債權(quán)10%的破產(chǎn)清償債權(quán)，剩余款項(xiàng)均無法收回。如果該高校在資金投入前對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況和履約能力進(jìn)行了全面評(píng)估，或許不會(huì)導(dǎo)致后期的合法權(quán)益受損。

（二）內(nèi)部控制不完善，資金或被挪用和貪污

近年來，隨著國(guó)家對(duì)資金監(jiān)管力度的加大，許多高校都加強(qiáng)了對(duì)資金的管理，制定了相應(yīng)的借款支付審批程序。但仍有部分高校在制度的實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)中并未嚴(yán)格遵照實(shí)施，或是未設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制制度，存在對(duì)借款事項(xiàng)的審批要求規(guī)定不明確、不設(shè)置復(fù)核、不相容崗位未分離等情況，這就可能會(huì)滋生違規(guī)甚至違法的行為，比如利用預(yù)付賬款辦理違規(guī)業(yè)務(wù)、借出大量現(xiàn)金挪作他用等，蘊(yùn)藏著極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。曾有某學(xué)院的院長(zhǎng)和財(cái)務(wù)部主任，個(gè)人決定以單位名義將學(xué)院7000萬元公款借給他人作注冊(cè)驗(yàn)資用，并從中謀取個(gè)人利益；另有某醫(yī)院的負(fù)責(zé)人，利用職務(wù)之便將40萬元以“預(yù)付貨款”的形式借給其他個(gè)人使用，并參與其生意且從中獲益。上述人員均被以“挪用公款罪”判刑。這便凸顯了上述單位內(nèi)部控制建設(shè)的不完善，在借款資金使用的審批、復(fù)核和支付的程序上存在漏洞。

（三）長(zhǎng)期掛賬未清理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受損

在高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，容易發(fā)生債權(quán)長(zhǎng)期掛賬未清理的情況。這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面上不能如期反映實(shí)際已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出的支出，無法保證支出數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，從而使高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，降低預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，繼而影響高校合理評(píng)估自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果。據(jù)筆者分析，債權(quán)長(zhǎng)期掛賬的原因主要包括：

1.客觀原因

（1）資金規(guī)模大，借款對(duì)象復(fù)雜

隨著國(guó)家和社會(huì)各界對(duì)教育事業(yè)的投入加大，高校的資金規(guī)模也日益龐大，其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的債權(quán)掛賬金額也相應(yīng)大幅增加。這對(duì)高校而言是一個(gè)管理難題：從經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成來看，由于高校尤其是綜合性高校的經(jīng)費(fèi)來源渠道較多，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入及其他收入等，每種來源的經(jīng)費(fèi)都有可能產(chǎn)生借款；從借款對(duì)象的組成來看，包括校內(nèi)外各單位、教職工、學(xué)生以及各類自聘人員等，其類型復(fù)雜且流動(dòng)性強(qiáng)。以某個(gè)經(jīng)過多校合并的高校為例，其2017年度的預(yù)算收入達(dá)50余億元，同時(shí)擁有教職員工上萬人、各類學(xué)生6萬余人、學(xué)院30余個(gè)，其每年滾動(dòng)形成的應(yīng)收及預(yù)付賬款規(guī)模極大。若高校不能找到合適的管理方式和手段，那么清理工作不僅量大，而且效果也必然不佳。

（2）部分項(xiàng)目周期長(zhǎng)

近年來，高校為更好地推進(jìn)教學(xué)和科研工作，開展了大批量的設(shè)備采購(gòu)、工程建設(shè)等項(xiàng)目。此類項(xiàng)目一般需分次付款，并在最后完工時(shí)一次性結(jié)算。由于項(xiàng)目本身的周期長(zhǎng)，如購(gòu)買設(shè)備尤其是進(jìn)口設(shè)備，從首次付款到設(shè)備運(yùn)抵驗(yàn)收的耗時(shí)多需半年以上，工程從開工到竣工決算審計(jì)則可能要幾年時(shí)間，因此所預(yù)付的設(shè)備款和工程款會(huì)形成長(zhǎng)期掛賬。以某高校2015年的數(shù)據(jù)分析為例，在其2013年至2015年期間產(chǎn)生的5億元未核銷預(yù)付賬款中，工程款和設(shè)備款就占未核銷總金額的70%。

（3）歷史遺留問題多

我國(guó)眾多高校歷史悠久，且經(jīng)歷多次分立、合并，遺留的債權(quán)問題較多，其成因復(fù)雜，并且存在著機(jī)構(gòu)無從查找、經(jīng)辦人失蹤、前人留存下來的資料不全、記載不明、無法確定具體的責(zé)任人等問題，以致部分債權(quán)長(zhǎng)期無法處理。

2.主觀原因

（1）領(lǐng)導(dǎo)層面

高校領(lǐng)導(dǎo)的精力更多集中于高校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算資源分配等，容易忽視對(duì)債權(quán)方面的清理。而且清理債權(quán)耗時(shí)耗力，加之清討前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的賬，也可能觸及“雷區(qū)”，所以造成高校領(lǐng)導(dǎo)既不重視也不愿意加強(qiáng)債權(quán)管理。endprint

（2）職能部門層面

校內(nèi)各職能部門普遍認(rèn)為債權(quán)清理是財(cái)務(wù)部門的分內(nèi)事，與其他部門無關(guān)，因此對(duì)債權(quán)的管理缺乏部門之間的通力協(xié)作。但其實(shí)債權(quán)的種類繁多、形成原因復(fù)雜，尤其是對(duì)長(zhǎng)期掛賬債權(quán)的清理，涉及了各方利益，僅靠財(cái)務(wù)部門的單打獨(dú)斗是無法完成的。

（3）借款對(duì)象層面

部分校內(nèi)借款的部門和個(gè)人不了解借款政策，沒有樹立借款后核銷的意識(shí)，在預(yù)借了款項(xiàng)如差旅費(fèi)、版面費(fèi)后，未能妥善保存發(fā)票和相應(yīng)憑據(jù)，以致后期無法核銷。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)高校債權(quán)管理的對(duì)策

通過上述的分析和研究發(fā)現(xiàn)，高校債權(quán)管理存在的問題較多，蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)大。高校應(yīng)認(rèn)真梳理其業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，識(shí)別和評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的控制措施，以有效緩解和規(guī)避其存在的問題和不足。結(jié)合自身多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面加強(qiáng)高校債權(quán)管理：

（一）提高對(duì)債權(quán)管理的重視程度

高校應(yīng)將債權(quán)管理工作視為一項(xiàng)重要的工作來抓，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督。應(yīng)全面落實(shí)各部門、各相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，定期或不定期地開展借款政策講解、違規(guī)案例通報(bào)等相應(yīng)培訓(xùn)和宣講，強(qiáng)調(diào)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的重要性，樹立全校教職工及時(shí)償還借款的意識(shí)。

（二）源頭有效控制，科學(xué)研究論證

高校應(yīng)從債權(quán)發(fā)生的源頭進(jìn)行有效控制，建立嚴(yán)格的借款申請(qǐng)審批制度，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的項(xiàng)目歸口管理部門，以降低出現(xiàn)呆賬、壞帳的可能性。

在財(cái)務(wù)部門支付大宗采購(gòu)、工程、對(duì)外投資等項(xiàng)目的相應(yīng)款項(xiàng)前，相應(yīng)的歸口管理部門應(yīng)委托具有相關(guān)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或組織專家組對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的必要性與可行性進(jìn)行充分研究與論證。高校應(yīng)充分了解合作對(duì)方的主體資格、資質(zhì)證明、信用狀況和生產(chǎn)能力等，確保合作方具備履約能力，并將雙方的權(quán)利和義務(wù)在合同中加以明確。

（三）完善內(nèi)控建設(shè)，防止資金被挪用或貪污

1.建制度強(qiáng)執(zhí)行，嚴(yán)格授權(quán)審批

高校應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施不相容崗位相分離的措施，同時(shí)制定完善的債權(quán)管理辦法，明確借款對(duì)象、原則、范圍、時(shí)限、結(jié)算辦法、內(nèi)部審批權(quán)限、清欠機(jī)制、禁止情形、責(zé)任以及相關(guān)控制措施等，并有效執(zhí)行。對(duì)于借出款項(xiàng)應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

首先，在簽訂相應(yīng)合同時(shí)，應(yīng)明確合同的審批和簽署權(quán)限，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂合同或未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同。

其次，在辦理借款支付時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照支付申請(qǐng)、審批、復(fù)核、辦理的程序進(jìn)行辦理，缺一不可。每個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)工作人員均應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)：在申請(qǐng)環(huán)節(jié)，借款單位或個(gè)人提交的申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明；在審批環(huán)節(jié)，審批人應(yīng)嚴(yán)格審核項(xiàng)目預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證等內(nèi)容，并根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序進(jìn)行審批。屬于“三重一大”的事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行集體決策和審批。除此之外，投資項(xiàng)目還必須進(jìn)行書面記錄，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變集體決策意見；在復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核人應(yīng)對(duì)借款支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核；在辦理環(huán)節(jié)，出納人員應(yīng)在借款申請(qǐng)復(fù)核無誤后辦理支付手續(xù)。

2.注重過程控制，加強(qiáng)跟蹤管理

在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，及時(shí)辦理核銷手續(xù)。如發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，盡快收回款項(xiàng)；發(fā)現(xiàn)有其他異常情況的，應(yīng)當(dāng)立馬拒絕付款，以避免出現(xiàn)資金損失。

3.認(rèn)真執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度

由于現(xiàn)金的流動(dòng)性極強(qiáng)，現(xiàn)金類的借款最容易被挪用或貪污。為預(yù)防此類情況的發(fā)生，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金結(jié)算，并認(rèn)真執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，對(duì)于原本使用現(xiàn)金結(jié)算的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)等屬于公務(wù)卡結(jié)算范圍的支出，停止預(yù)借現(xiàn)金，以減少現(xiàn)金支付結(jié)算。

（四）建立科學(xué)有效的清理催收機(jī)制

1.加強(qiáng)賬齡分析，及時(shí)提醒履責(zé)

財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專人負(fù)責(zé)債權(quán)清理，定期統(tǒng)計(jì)債權(quán)明細(xì)，從其掛賬類型、掛賬時(shí)間、掛賬金額、責(zé)任人等各方面進(jìn)行詳盡分析，并針對(duì)不同類型的掛賬，查明原因，分清責(zé)任主體，通過發(fā)放催收通知、協(xié)調(diào)和督促還款、暫緩發(fā)放工資等方式，及時(shí)提醒責(zé)任主體履行職責(zé)。以某高校為例，為控制逾期的應(yīng)收及預(yù)付帳款規(guī)模，該校對(duì)無充足理由且逾期未還款的借款責(zé)任人，每月暫緩發(fā)放其工資500元，同時(shí)暫停其一切借款行為，控制成效顯著。

另外，對(duì)于因部分周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目所形成的長(zhǎng)期掛賬，高?？砂凑?014年1月1日開始施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的核算要求，規(guī)定不再對(duì)符合條件的項(xiàng)目如設(shè)備安裝工程等支付預(yù)付款項(xiàng)，而是在款項(xiàng)支出時(shí)要求開具發(fā)票，同時(shí)按照合同約定進(jìn)度通過“在建工程”科目核算，從而大大減少因這類項(xiàng)目所形成的長(zhǎng)期掛賬。

2.加強(qiáng)部門溝通，協(xié)同清理催收

高校應(yīng)形成以財(cái)務(wù)部門為中心、其他各部門相配合的借款協(xié)同清理催收機(jī)制，各部門相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、齊抓共管。對(duì)因工程、采購(gòu)等項(xiàng)目所產(chǎn)生的債權(quán)，由相應(yīng)的歸口管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)控進(jìn)度、合理評(píng)估；對(duì)屬于科研經(jīng)費(fèi)類的債權(quán)可由科研部門負(fù)責(zé)把關(guān)：若經(jīng)費(fèi)存在借款，則不允許辦理結(jié)題手續(xù)；對(duì)教職工的個(gè)人借款，由財(cái)務(wù)部門和人事部門合作，在教職工辦理離校、退休、出國(guó)、崗位調(diào)動(dòng)時(shí)對(duì)其借款情況進(jìn)行核查；涉及對(duì)外的債權(quán)，由法務(wù)部門協(xié)助相關(guān)部門與借款方進(jìn)行交涉，用法律的手段維護(hù)高校合法權(quán)益。

3.利用信息技術(shù)，提高催收效率

債權(quán)管理的工作量極大，不能僅靠人工管理。高校應(yīng)勇于創(chuàng)新，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加大債權(quán)管理的力度和準(zhǔn)確度。對(duì)此，高?？梢詮囊韵路矫嬷郑阂皇羌訌?qiáng)對(duì)借款的信息控制，對(duì)于借款逾期的經(jīng)辦人，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)自動(dòng)限制其再借款。同時(shí)配套開發(fā)借款清理系統(tǒng)，一方面可對(duì)有充分理由延期的借款，按規(guī)定程序進(jìn)行延期管理，另一方面可由該系統(tǒng)每月自動(dòng)導(dǎo)出逾期借款人員的名單以便于催收；二是升級(jí)財(cái)務(wù)信息查詢平臺(tái)，使其與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相連接，從而實(shí)現(xiàn)各單位和教職工隨時(shí)隨地自行查詢借款情況的功能。endprint

4.及時(shí)理清核實(shí)，按規(guī)報(bào)批核銷

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，對(duì)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。高校應(yīng)按需及時(shí)開展債權(quán)清理核實(shí)工作，對(duì)于清理后查實(shí)確系無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)出臺(tái)的相應(yīng)政策，充分收集證明材料，如法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件、工商部門的注銷、吊銷證明，政府部門的行政決定或文件、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明等，并按規(guī)定的權(quán)限和程序報(bào)批后予以核銷。

（五）建立責(zé)任追究制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序

借款會(huì)占用高校的資金。如果借款方對(duì)所借款項(xiàng)不需擔(dān)責(zé)，也不用付出任何成本，則會(huì)助長(zhǎng)隨意隨性借款之風(fēng)。在資金有限的情況下，這不僅會(huì)增加高校的資金成本，影響資金的正常流轉(zhuǎn)和運(yùn)營(yíng)，也會(huì)加大國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為切實(shí)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，高校應(yīng)把債權(quán)管理工作列入對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和責(zé)任人的考核內(nèi)容中，建立資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度，落實(shí)各部門、各相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)到期無法收回的債權(quán)，嚴(yán)格按制度追究相關(guān)人員的責(zé)任。若確系存在過錯(cuò)所致，不僅可要求其賠償損失，還可將此與其的績(jī)效評(píng)估、職稱評(píng)聘、職務(wù)變動(dòng)等相掛鉤，觸犯法律的還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

三、結(jié)語

綜上所述，高校債權(quán)管理工作是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是一項(xiàng)艱巨、長(zhǎng)期、復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。高校要結(jié)合自身實(shí)際，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估高校債權(quán)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并制定靈活、有效的控制措施，以持續(xù)、有效地做好債權(quán)管理工作，從而進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)管理水平，防范國(guó)有資產(chǎn)損失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效預(yù)防腐敗，促進(jìn)高校事業(yè)健康發(fā)展。

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（作者單位：四川大學(xué)）endprint