基于供給側(cè)改革視角評(píng)析跨境電商稅收新政

江婷婷

摘要：為規(guī)范跨境電商發(fā)展，海關(guān)總署協(xié)同相關(guān)部門頒布了行業(yè)稅收新政，明確進(jìn)口貨物按一般貿(mào)易方式監(jiān)管。新政頒布的突發(fā)性、政策落地的時(shí)效性及稅改幅度之大，促使相關(guān)企業(yè)未能正確解讀新政。文章從供給側(cè)改革角度評(píng)析稅收新政，認(rèn)為新政有利于優(yōu)化行業(yè)資源要素配置，倒逼電商企業(yè)走差異化戰(zhàn)略，激發(fā)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步深化供給側(cè)改革。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；跨境電商；稅收新政

近幾年，隨著中高收入人群的不斷擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者需求的高端化、多樣化及個(gè)性化特征尤其明顯。而國(guó)內(nèi)供給側(cè)偏向中低品質(zhì)的產(chǎn)品服務(wù)已不能滿足國(guó)民的消費(fèi)偏好，出現(xiàn)了供需失衡現(xiàn)象，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革勢(shì)在必行。為適時(shí)承接強(qiáng)大需求量的釋放，海外舶來(lái)品成為有效的補(bǔ)充?？缇畴娚套鳛橄M(fèi)者與海外有效供給的中介平臺(tái)，于2014年迅速崛起，并得到了迅猛發(fā)展。行業(yè)發(fā)展的速度遠(yuǎn)超政策監(jiān)管的效率。如何規(guī)范跨境電商的有序發(fā)展？如何平衡跨境電商與一般貿(mào)易的利益？海關(guān)總署等相關(guān)部門擬從稅收破題，于2016年3月24日發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，推出更為嚴(yán)格的監(jiān)管模式，并規(guī)定同年4月8日開(kāi)始實(shí)施。新政頒布的突發(fā)性、政策落地的時(shí)效性及稅改幅度之大，促使行業(yè)未能積極有效應(yīng)對(duì)，一度使某些跨境電商綜試點(diǎn)的保稅區(qū)出現(xiàn)“熔斷”現(xiàn)象。新政的擴(kuò)散效應(yīng)大打折扣。文章試從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的角度評(píng)析稅收新政，認(rèn)為目前跨境電商正處于新舊政策過(guò)渡的關(guān)鍵時(shí)期，要高效適應(yīng)稅收新政，需通過(guò)從供應(yīng)鏈和售后服務(wù)兩端發(fā)力，創(chuàng)新商業(yè)模式，提高直采比例，挖掘潛在海外商家入駐，進(jìn)而促進(jìn)跨境電商行業(yè)的可持續(xù)高速發(fā)展，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入持久動(dòng)力。

一、稅收新政概述

（一）政策的出臺(tái)背景

跨境電商由國(guó)民境外旅游購(gòu)物、海淘及代購(gòu)等方式發(fā)展而來(lái)?；诼每途惩赓?gòu)物自用的非貿(mào)特征，海淘及代購(gòu)交易的小額化，海關(guān)最初將其納入行郵渠道監(jiān)管。然而，大量的海外產(chǎn)品需求及政策紅利推進(jìn)跨境電商行業(yè)的迅猛發(fā)展。很多商家紛紛投入大量資源建設(shè)電商平臺(tái)或是進(jìn)駐相關(guān)平臺(tái)開(kāi)展跨境零售進(jìn)口交易。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年，我國(guó)跨境電商平臺(tái)企業(yè)已有5000家，入駐平臺(tái)開(kāi)展跨境貿(mào)易的企業(yè)超過(guò)20萬(wàn)家，進(jìn)口貿(mào)易量逐年上升①。通過(guò)行郵渠道的包裹快遞隨之極速增加，已大大超出海關(guān)監(jiān)管的能力，因此，這種跨境零售貿(mào)易的小額化、零散化特征給海關(guān)監(jiān)管帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。行郵物品的抽檢辦法促使一些假貨，劣貨及涉嫌違法犯罪的違禁品得以流入國(guó)內(nèi)，損害了消費(fèi)者利益，威脅國(guó)家安全。

另一方面，很多商家面對(duì)大量的市場(chǎng)需求，瞄準(zhǔn)當(dāng)前海關(guān)對(duì)量大面廣的行郵物品的監(jiān)管漏洞，通過(guò)包裹分拆，化整為零等螞蟻搬家方式開(kāi)展具有貿(mào)易性質(zhì)的跨境小額交易，避開(kāi)一般貿(mào)易方式的嚴(yán)格監(jiān)管，同時(shí)享受行郵稅50元以下免征的稅收優(yōu)惠。而且跨境電商BBC模式（保稅進(jìn)口），前端是B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）模式，后端才是B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者），這種模式與一般貿(mào)易進(jìn)口模式無(wú)異。因此，跨境電商沿用行郵稅政策進(jìn)口貨物，稅改前行郵稅稅率較一般貿(mào)易進(jìn)口低30%左右，導(dǎo)致跨境電商平臺(tái)所售貨物的價(jià)格與一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物相差較大，致使跨境電商零售進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)銷售的一般貿(mào)易進(jìn)口貨物、國(guó)產(chǎn)貨物之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)日漸嚴(yán)重（佘建明，2016）?？缇畴娚痰恼呒t利也促使境外入駐的貿(mào)易公司紛紛轉(zhuǎn)為跨境電商經(jīng)營(yíng)模式，不利國(guó)家招商引資。

（二）新政主要內(nèi)容介紹

此次稅收政策的改動(dòng)幅度較大，征稅對(duì)象、稅率等均作了實(shí)質(zhì)性的變動(dòng)（見(jiàn)表1）。關(guān)鍵變動(dòng)點(diǎn)主要在于：一是依據(jù)跨境電商交易的貿(mào)易性質(zhì)，將原先征收行郵稅改征貨物流轉(zhuǎn)稅；二是限制零售進(jìn)口商品的品類，公布正面清單；三是鼓勵(lì)消費(fèi)者通過(guò)跨境電商平臺(tái)海外購(gòu)物，提高個(gè)人單次及年度消費(fèi)限值標(biāo)準(zhǔn)；四是界定實(shí)施新政的主體須是能同時(shí)提供交易、支付、物流三單信息的企業(yè)。

二、從供給側(cè)改革視角評(píng)析稅改新政

繼2014年7月海關(guān)總署接連出臺(tái)的56號(hào)和57號(hào)文從政策層面上承認(rèn)了跨境電子商務(wù)后，2016年4月8日的稅收新政使跨境電商零售進(jìn)口企業(yè)的法律地位得以明確。政府將跨境電商納入貿(mào)易方式監(jiān)管，是為了保持跨境電商的有序發(fā)展，以進(jìn)一步緩解國(guó)內(nèi)國(guó)際供給與需求的矛盾，推動(dòng)全球資源的優(yōu)化配置，通過(guò)資源整合幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)要素的最佳配置，與供給側(cè)改革的初衷吻合。

（一）新政倒逼中小跨境電商企業(yè)轉(zhuǎn)型

稅收新政的出臺(tái)，意味著跨境電商原來(lái)依靠政策紅利所享受的價(jià)格優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在，原有的商業(yè)模式不再適應(yīng)新的監(jiān)管方式。根據(jù)艾瑞咨詢發(fā)布的《2017上半年中國(guó)跨境電商市場(chǎng)研究報(bào)告》，網(wǎng)易考拉、天貓國(guó)際、唯品國(guó)際和京東全球購(gòu)占有超過(guò)70%的市場(chǎng)份額，生存在各地保稅區(qū)的中小跨境電商企業(yè)盈利空間越來(lái)越窄。中小電商企業(yè)要想在新政中生存下來(lái)，就需要從依靠稅收優(yōu)惠、通關(guān)便利等政策紅利的“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)現(xiàn)渠道扁平化的“先發(fā)優(yōu)勢(shì)”。而資本實(shí)力、供應(yīng)鏈建設(shè)成本和產(chǎn)品的把控能力是擺在中小企業(yè)面前的“三座大山”。因此，很多中小跨境電商企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型為提供采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)物流、報(bào)關(guān)報(bào)檢服務(wù)的供應(yīng)鏈公司。這種轉(zhuǎn)型將原來(lái)行業(yè)中的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)樯舷掠魏献麝P(guān)系，有利于集中跨境交易流量至各大電商平臺(tái)，減少行業(yè)中的資源錯(cuò)配現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)要素的最佳配置，進(jìn)而促進(jìn)跨境電商的健康發(fā)展，使國(guó)內(nèi)高端需求與國(guó)外的高品質(zhì)供給有效對(duì)接。

（二）新政加速電商企業(yè)差異化發(fā)展進(jìn)程

隨著國(guó)內(nèi)消費(fèi)升級(jí)的崛起，跨境電商作為一種新興貿(mào)易方式得到了諸多創(chuàng)業(yè)者的追捧。然而，在90%的跨境電商企業(yè)中，每家企業(yè)所售商品中均有60%以上是母嬰類等低價(jià)爆款品，可見(jiàn)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)嚴(yán)重。為了能在行業(yè)中制勝，商家紛紛依靠稅差獲取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，再通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)來(lái)爭(zhēng)取市場(chǎng)份額?？墒沁@種商業(yè)運(yùn)作模式不可能持久，也不利于行業(yè)的健康發(fā)展。endprint