基于雙重視角的我國政府會計目標(biāo)定位淺析

□（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 山東泰安271018）

隨著改革開放的深入發(fā)展，市場成為資源配置的主要手段，我國政府會計環(huán)境發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。公共財政體制的建立、政府收支分類改革、政府集中收付及政府采購制度、政府績效評價體系的建設(shè)等都對我國政府會計體系的建立和發(fā)展提出了新的要求；同時，國際上強調(diào)政府績效的“新公共管理”運動，以及美英等國政府會計改革的實踐都對我國的政府會計改革提供了有益的借鑒作用。

會計目標(biāo)是特定的環(huán)境下，會計行為主體通過自身的會計實踐活動最終要達(dá)到的境地。它是會計環(huán)境的客觀要求與會計行為主體的主觀要求有機結(jié)合的產(chǎn)物。政府會計目標(biāo)如何設(shè)定直接影響著政府會計主體的確定、政府會計報告體系以及政府會計信息質(zhì)量要求，進而影響到政府會計要素的定義和分類、確認(rèn)和計量等會計政策的選擇。美國政府會計理事會（NCGA）在第1號概念框架中指出：“研究以目標(biāo)為最高層次的概念，提供一個概念框架，對于建立政府會計與財務(wù)報告原則，以使其符合邏輯、首尾一貫以及回應(yīng)使用者的需要是必要的”。

因此，政府會計目標(biāo)是政府會計理論及實踐的邏輯起點，目標(biāo)是環(huán)境的產(chǎn)物，但目標(biāo)的實現(xiàn)程度必然受到政府會計本質(zhì)及職能的限定和制約。本文從會計本質(zhì)出發(fā)，通過分析我國的政府會計環(huán)境，建立基于政府會計本質(zhì)和符合我國會計環(huán)境特征的政府會計目標(biāo)與對外報告目標(biāo)體系。

一、關(guān)于政府會計目標(biāo)的研究綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

迄今為止，“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”是美國會計學(xué)會關(guān)于會計目標(biāo)的主流派觀點。決策有用觀的代表人物有羅伯特.N.安東尼（Robert.N.Anthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T.Spruse）、E.S.亨德利克森（E.S.Hendriksen）等，美國會計學(xué)會（AAA）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也是決策有用觀的倡導(dǎo)者。決策有用觀認(rèn)為，會計的目的是提供經(jīng)濟決策有用的的信息。而受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)會計目標(biāo)是向資源的提供者報告資源的受托管理情況，它應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。還有觀點認(rèn)為兩者并不矛盾，會計目標(biāo)應(yīng)是二者的結(jié)合。對于政府會計目標(biāo)，有以下幾種模式：

1.國際會計師聯(lián)合會的政府會計目標(biāo)。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1991年3月公布的《中央政府的財務(wù)報告》第4章“目標(biāo)與質(zhì)量特征”中指出，“中央（聯(lián)邦）政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映政府或政府單位對財務(wù)事項和信托給予資源的受托責(zé)任，并且提供對決策有用的信息。”因此，國際會計師聯(lián)合會認(rèn)為的財務(wù)報告目標(biāo)是明確受托責(zé)任和提供決策需要相關(guān)的信息。

2.美國模式。美國模式包括美國、新西蘭等國在內(nèi)。其特點是政府會計著重提供財務(wù)信息，主要為外部使用者提供，內(nèi)容多且細(xì)，提供會計信息的目的是闡明政府的財務(wù)受托責(zé)任并有助于使用者作出相應(yīng)決策。如美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在其《財務(wù)會計概念公告》第1條“財務(wù)會計的目標(biāo)”中指出，“會計責(zé)任是政府所有財務(wù)報告的基石，會計責(zé)任要求政府對公民負(fù)責(zé)——要求政府證明籌集公共資源及使用資源的目的是合理的?！痹谠摳拍罟嬷?，強調(diào)的最高目標(biāo)是受托責(zé)任，其他目標(biāo)都應(yīng)該由它來演繹。美國聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）在1993年9月發(fā)布的聯(lián)邦財務(wù)會計第1號概念公告 “聯(lián)邦政府財務(wù)報告目標(biāo)”中提出了四個聯(lián)邦財務(wù)報告的目標(biāo)，這些目標(biāo)是為了幫助使用者評價預(yù)算的完整性、經(jīng)營業(yè)績、代管情況、系統(tǒng)及控制的充分性。另外，聯(lián)邦財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在關(guān)注外部財務(wù)報告的同時，更加聚焦內(nèi)部財務(wù)信息的決策使用。因此美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為“受托責(zé)任”和“決策有用”是政府會計和財務(wù)報告的兩個基本價值。

3.德法模式。德法模式以德國和法國為代表，其特點是政府會計目標(biāo)與預(yù)算和法律保持一致，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，向議會報告財政收支的合法性，因此政府會計的目標(biāo)是財政控制，其次才是向議會報告自己的受托履行情況。

4.英國模式，包括英國和澳大利亞。英國實行的是一套稱為“資源會計與預(yù)算（RAB）”的系統(tǒng)，強調(diào)以公認(rèn)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)確定，報表中強調(diào)真實和公允。澳大利亞政府會計模式也被稱為“坎貝拉模式”，其會計概念公告第2號指出，通用目的的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)為其使用者提供有用信息，從而有助于使用者制定或評價其資源配置決策，也有助于報告主體管理統(tǒng)轄機構(gòu)解除受托責(zé)任；同時強調(diào)相關(guān)性和受托責(zé)任。因此澳大利亞政府財務(wù)報告在先行目標(biāo)中強調(diào)了外部信息使用者導(dǎo)向，而究其根本，也要服務(wù)于政府財政預(yù)算管理的需要。

綜上所述，國外組織對于政府會計的目標(biāo)主要是從政府對外報告的財務(wù)會計目標(biāo)的角度來界定的，主要是從政府外部信息使用者的角度強調(diào)受托責(zé)任，從內(nèi)部信息使用者的角度強調(diào)決策有用。由于民主社會的逐步推進，發(fā)達(dá)國家對外財務(wù)報告的目標(biāo)大體經(jīng)過以反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性為主、以滿足財政管理需要為主、以說明政府受托責(zé)任為主的轉(zhuǎn)變。

（二）國內(nèi)研究綜述

國內(nèi)學(xué)者對政府會計的目標(biāo)進行了很多有益的研究。陳立奇、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會計有基本的、中級的和最高的三個層次的目標(biāo)，其基本目標(biāo)是檢查、防范舞弊和貪污，以保護公共財政資金的安全；中級目標(biāo)是促進健全的財務(wù)管理；最高層次的目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。陳小悅、陳璇（2005）認(rèn)為，政府會計目標(biāo)在于政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟透明度。張琦（2006）認(rèn)為，政府財務(wù)報告的目標(biāo)是提供績效評價有用的信息。趙建勇認(rèn)為，政府財務(wù)報告的目標(biāo)或主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是有助于評價受托責(zé)任并作出相應(yīng)的決策。陳穗紅、石英華（2007）認(rèn)為，政府會計目標(biāo)可以定義為兩個層次，首先，我國政府會計的基本目標(biāo)，是提供說明受托責(zé)任的信息。其次，我國政府會計的具體目標(biāo)應(yīng)從以下四個方面提供和報告會計信息：第一，反映財政收支活動的合規(guī)性；第二，評價政府財務(wù)狀況；第三，反映政府運營績效；第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。

由此可見，我國學(xué)者對政府會計目標(biāo)的研究并沒有取得完全一致的結(jié)論，有的研究以政府會計目標(biāo)為主，有的以研究財務(wù)報告為主，但鮮有從政府會計的本質(zhì)、職能以及會計環(huán)境的聯(lián)系出發(fā)，界定我國政府會計和財務(wù)報告目標(biāo)。因此，本文試圖從它們之間的關(guān)系出發(fā)來界定政府會計目標(biāo)。

二、會計本質(zhì)、會計職能、會計環(huán)境與政府會計目標(biāo)之間的關(guān)系

（一）會計本質(zhì)與會計職能的關(guān)系

會計本質(zhì)是會計本身所固有的，決定會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的基本軌道。葛家澍教授認(rèn)為，“會計職能是會計本質(zhì)的具體化，或者說，是會計這一客觀事物內(nèi)在要求”。陳國輝教授認(rèn)為，“會計職能是會計自身所具有的功能，會計職能是會計所固有的、客觀存在，它隨著會計的發(fā)展和人們認(rèn)識的深化而不斷完善”。佩頓在早期的《會計理論》中寫道“會計的職能就是記錄、分類、整理與提供有價值的數(shù)據(jù)，以便所有者（主體）和代表（管理者）在處置時能周全的使用資本”（Paton，W.，1922）。因此，會計本質(zhì)決定會計職能，并限制會計職能的范圍，而會計職能是會計本質(zhì)的具體化。

（二）會計本質(zhì)、會計職能與會計目標(biāo)的關(guān)系

會計目標(biāo)也稱為會計目的，是指會計處理系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到的境界和標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)指導(dǎo)會計工作，會計目標(biāo)是人們主觀見之于客觀的要求，必然受到會計本質(zhì)和職能的制約。婁爾行教授認(rèn)為，“會計的任務(wù)和作用從屬于會計的職能，是從職能里派生出來的，人們認(rèn)識了會計的職能，根據(jù)一定時期的環(huán)境、形式和需要，賦予會計以一定任務(wù)；而完成了任務(wù)，就是會計的作用。會計的任務(wù)即體現(xiàn)著人們的主觀意圖，但任務(wù)不能隨意加碼，不能超過會計職能所容許的范圍”。會計任務(wù)及作用的實現(xiàn)就是實現(xiàn)了會計目標(biāo)。因此，會計任務(wù)以及目標(biāo)的提出不應(yīng)超越會計職能，是會計職能在一定時期的具體體現(xiàn)，同時會計目標(biāo)的發(fā)展也將促進和豐富會計職能的發(fā)展變化。

（三）會計環(huán)境與會計目標(biāo)的關(guān)系

會計目標(biāo)是由會計主體、會計客體和實現(xiàn)方式這三個制約因素構(gòu)成的。會計目標(biāo)通過主體對客體運用一定的方式來實現(xiàn)，主體對客體的認(rèn)識，對實現(xiàn)方式的運用，要依賴于一定的環(huán)境。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，會計主體是一個系統(tǒng)，處于會計環(huán)境之中，會計目標(biāo)的實現(xiàn)對現(xiàn)實工作的影響就是會計作用，會計目標(biāo)的實現(xiàn)要依據(jù)會計的具體任務(wù)，而任務(wù)的提出及實現(xiàn)均依賴環(huán)境。會計目標(biāo)最終要通過會計行為主體的主觀要求來表現(xiàn)，這種主觀要求必須以對會計環(huán)境客觀要求的充分認(rèn)識為基礎(chǔ)。因此政府會計目標(biāo)的提出及實現(xiàn)在很大程度上受到環(huán)境的制約。政府會計環(huán)境影響政府會計的現(xiàn)實目標(biāo)。

（四）我國政府會計職能及目標(biāo)定位思路

企業(yè)會計系統(tǒng)的日趨完善為政府會計改革提供了很好的借鑒，政府會計是政府高效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是建立廉潔、高效、服務(wù)型政府的基礎(chǔ)和前提。政府會計職能的完善、目標(biāo)的確定能引導(dǎo)政府會計改革的方向及進程。而政府會計本質(zhì)決定著政府職能范圍的界定，進而決定政府會計目標(biāo)的范圍，政府會計環(huán)境既能豐富政府會計本質(zhì)及職能，也能影響政府會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇。

三、我國政府職能邊界的定位及選擇

（一）政府會計的本質(zhì)

關(guān)于會計的本質(zhì)，我國會計學(xué)界目前有幾種代表性的觀點：如以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表的管理活動論，認(rèn)為會計的本質(zhì)是管理活動；以葛家澍、余緒纓為代表的會計信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計是一個提供信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；以楊時展教授為代表的會計控制論，認(rèn)為現(xiàn)代會計本質(zhì)是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及以公認(rèn)會計原則為標(biāo)準(zhǔn)，進行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。此外還有會計契約論、價值管理活動論、主體博弈論等。

會計本質(zhì)比較抽象，從會計產(chǎn)生與發(fā)展歷程來看，會計經(jīng)歷了會計萌芽、古代會計、近代會計以及現(xiàn)代會計，雖然會計職能作用及表現(xiàn)是動態(tài)變化的，但提供信息、更好地為會計主體的管理活動服務(wù)卻貫穿始終。而解除受托責(zé)任是目前兩權(quán)分離的結(jié)果，也是通過會計這個人造系統(tǒng)提供的信息來實現(xiàn)的，目的同樣是為了更好地進行管理活動，增加社會財富。因此，筆者認(rèn)為，會計本質(zhì)是為了實現(xiàn)管理活動的人造信息系統(tǒng)。其外部表現(xiàn)為通過提供會計信息，反映經(jīng)濟活動，從而能夠解除受托責(zé)任，管理者利用會計信息進行決策，實現(xiàn)控制，從而實現(xiàn)管理目標(biāo)。

政府會計是會計的一個分支。政府組織不同于企業(yè)組織，不以營利為目標(biāo)，主要經(jīng)濟職能是提供能夠滿足公民所需要的公共產(chǎn)品，解決市場失靈，以實現(xiàn)資源的最佳配置和實現(xiàn)社會公平。政府職能的實現(xiàn)需消耗一定的社會資源，政府代表公共權(quán)力去占有一部分資源，形成由政府來支配的收入，再將這些資源用于滿足社會公共需要的各個方面，這就形成了政府的支出。因此，政府會計的本質(zhì)是記錄、計量政府的各種收入和支出及結(jié)果，反映其真實的財務(wù)活動，目的是對外解除受托責(zé)任，同時內(nèi)外信息使用者利用信息，提高決策能力，提高政府績效水平，以更好地實現(xiàn)政府職能。

（二）政府會計的職能邊界定位

政府會計具有以下基本職能：反映職能，能夠真實地反映政府財務(wù)活動；監(jiān)督和控制職能，通過財務(wù)信息，監(jiān)督政府的行為是否符合規(guī)范，有助于信息使用者做出最佳決策，通過合理的控制，提高政府資源配置效率，促進社會整體福利。因此，政府會計的職能主要是提供財務(wù)信息，反映經(jīng)濟活動，從而能夠解除受托責(zé)任，提供決策使用的信息，進行監(jiān)督和控制，提高政府的績效管理水平，實現(xiàn)資源最佳配置和社會福利最大化。但職能的實現(xiàn)依賴于會計環(huán)境，通過分析我國的政府會計環(huán)境，才能對我國政府會計的目標(biāo)做出現(xiàn)實的選擇。

四、我國政府會計環(huán)境分析

政府會計目標(biāo)是通過政府會計活動試圖或期望實現(xiàn)的結(jié)果，是政府會計職能的實現(xiàn)程度。目標(biāo)的設(shè)定受會計環(huán)境影響。政府會計環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是指政府會計系統(tǒng)內(nèi)部各組成部分的客觀狀況，外部環(huán)境是指存在于政府會計系統(tǒng)外的經(jīng)濟因素、政治法律因素、文化教育因素等方面，會計環(huán)境影響著政府會計目標(biāo)設(shè)定及現(xiàn)實選擇。

（一）我國政府會計內(nèi)環(huán)境分析

1.政府組織特點。我國政府首先是一個政治主體，受人民委托，管理國家各項事務(wù)。同時也是一個經(jīng)濟主體，同樣面臨著資源稀缺的環(huán)境，依據(jù)法律占有和使用社會資源，通過非市場交易行為來實現(xiàn)政府職能，不以營利為目的。

2.政府行為的復(fù)雜性。政府不同于營利組織，職能目標(biāo)具有多元性，既包含資源最佳配置等經(jīng)濟目標(biāo)，又包含公平、正義、物價穩(wěn)定等非經(jīng)濟性目標(biāo)，目標(biāo)的多樣性決定了政府行為不完全以市場為基礎(chǔ)，遵循效率原則。因此，部分政府行為難以納入會計核算體系。

3.我國政府層級結(jié)構(gòu)。我國政府具有嚴(yán)格的金字塔型層級結(jié)構(gòu)，分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級政府，每級政府是一個相對獨立的核算主體，應(yīng)獨立編制本級預(yù)算，自求相對平衡，也是一個獨立的會計主體。作為一級政府，對同級社會公眾的代表———立法機構(gòu)承擔(dān)受托責(zé)任；同時，根據(jù)《中華人民共和國國務(wù)院組織法》和《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》，地方政府還應(yīng)當(dāng)對上一級政府負(fù)責(zé)并報告工作。

4.我國目前的財政管理體制。我國政府收入來源主要是稅收，以及各種政府性收費、基金、國有資產(chǎn)收益等。為了更好地管理、規(guī)范財政分配關(guān)系，劃分各級政府間財權(quán)或同級政府各財政職能機構(gòu)之間的職責(zé)分工，近年來，我國財政體制發(fā)生了很大變化，陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、實行了新的收支分類、國庫集中支付制度、收支兩條線管理、預(yù)算資金管理體制改革、政府采購制度、政府績效評價等措施，逐步建立適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的公共財政體制，在這種體制下，要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公正、公開、透明，需要真實的政府會計信息作為支撐。

5.我國目前的政府會計目標(biāo)。我國政府對政府會計的財務(wù)報告目標(biāo)也做了明確的規(guī)定?！敦斦傤A(yù)算會計制度》第十二條規(guī)定，“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的要求”?！缎姓挝粫嬛贫取罚?014）第十二條規(guī)定，“行政單位核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策”。

（二）我國政府會計外環(huán)境分析

1.經(jīng)濟環(huán)境。在所有制結(jié)構(gòu)上，我國是一種以公有制為主體，民營經(jīng)濟、中外合資和中外合作多種形式共同存在的多元結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中占有重要的地位。國有資產(chǎn)屬于全民，政府接受人民的委托管理國有資產(chǎn)，同時又委托企業(yè)經(jīng)營，因此國有資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營具有雙重委托代理關(guān)系。我國的所有制特點決定了國家在經(jīng)濟生活中的重要地位及強大的經(jīng)濟功能。

在經(jīng)濟體制上，從1978年改革開放以來，我國一直致力于市場經(jīng)濟建設(shè)，形成了以市場資源配置為基礎(chǔ)，政府資源配置為補充的混合經(jīng)濟。加入WTO后，在行為方式的選擇上必須體現(xiàn)經(jīng)濟全球化的要求，這就要求我國政府進行角色置換，實行政務(wù)公開。世界貿(mào)易組織要求我國與國際市場全面接軌，這就要求政府信息和國外接軌。如何按照世界貿(mào)易組織的規(guī)則要求，改革政府的管理模式，塑造一個充滿生機與活力的政府，成為我國政府的迫切任務(wù)，這對我國目前的政府會計提出了新的要求。

2.法律環(huán)境。目前，我國法制建設(shè)取得了巨大進步，法律制度及司法監(jiān)督體系逐漸完善，政府行為受到法律的制約，加強對政府權(quán)力的監(jiān)督，要求司法、審計、監(jiān)督檢查機構(gòu)利用會計信息開展相應(yīng)的監(jiān)督檢查工作，而且我國屬于成文法系國家，《憲法》是基本法，《會計法》是會計工作遵循的最高法律，另外規(guī)范政府經(jīng)濟行為的有《預(yù)算法》，以及國務(wù)院財政部門制定并公布國家統(tǒng)一的用于規(guī)范行政單位和事業(yè)單位財務(wù)工作的 《總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》等。

3.政治及文化教育環(huán)境。政治環(huán)境在整個社會環(huán)境中起著基礎(chǔ)性作用，它決定著國家在特定時期的經(jīng)濟、法律和科技方面的目標(biāo)導(dǎo)向和發(fā)展水平。特別在政府會計領(lǐng)域，政治因素是會計改革和政府管理系統(tǒng)的決定因素，政治管理體制和政治態(tài)度往往影響了會計目標(biāo)的存在。

我國自1996年高校擴招以后，教育得到了快速發(fā)展，接受高等教育的比例較高，國民素質(zhì)得到了很大提升。隨著人們素質(zhì)的提高，主人翁意識的提升，人們對政府財務(wù)信息公開的呼聲越來越高。另外，從事會計的人員數(shù)量不斷提高，職業(yè)化教育的發(fā)展使會計師、注冊會計師的隊伍越來越壯大。近年來隨著公務(wù)員隊伍面向社會公開招考，大量有科學(xué)知識、國際視野的人才流向政府部門，使我國政府會計改革具有一定的人才基礎(chǔ)。

五、基于政府會計本質(zhì)和環(huán)境的政府會計目標(biāo)定位分析

政府會計是一個從會計信息輸入到中間核算、控制、以及最終產(chǎn)出的管理過程。政府會計信息系統(tǒng)的對外產(chǎn)出是政府財務(wù)報告，財務(wù)報告的目標(biāo)是政府會計對外報告的目標(biāo)，而政府會計目標(biāo)是會計信息系統(tǒng)整個過程的目標(biāo)。

目前，會計目標(biāo)代表性觀點有受托責(zé)任觀、決策有用觀及將二者融合的觀點，即認(rèn)為會計目標(biāo)既要反映受托責(zé)任，又要決策有用性。而受托責(zé)任觀和決策有用觀也在逐漸走向統(tǒng)一，葛家澍教授稱此為“雙目標(biāo)”，并認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，委托人通過財務(wù)報告評價受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持和終止委托的決策，所以，可以將受托責(zé)任觀看作是從屬于決策有用觀。

政府財務(wù)報告目標(biāo)和政府會計目標(biāo)并不相同，政府財務(wù)報告目標(biāo)的核心應(yīng)圍繞政府會計報表的需求，尋求會計目標(biāo)。而政府會計目標(biāo)應(yīng)該大于或者包含政府財務(wù)報告目標(biāo)。

財務(wù)報告目標(biāo)最早由美國會計學(xué)會（AAA）提出，但對目標(biāo)進行系統(tǒng)化研究的則是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立的財務(wù)報告目標(biāo)研究小組（True blood委員會）。FASB把財務(wù)報告的目標(biāo)內(nèi)容歸納為三個方面：（1）誰是財務(wù)信息的使用者。（2）他們需要什么樣的信息。（3）財務(wù)報告能夠提供什么樣的信息。

因此，財務(wù)報告的目標(biāo)就是要全面反映政府的經(jīng)濟行為及其對資源產(chǎn)生的現(xiàn)實后果和未來影響，以幫助政府這一內(nèi)部使用者了解其現(xiàn)狀，評價其行為，為未來的資源配置決策和政府行為的改進提供依據(jù)，同時也幫助外部使用者了解政府履行受托責(zé)任的情況。

我國政府財務(wù)報告是政府對外提供的，反映其履職中發(fā)生的財務(wù)行為的報表，根據(jù)受托責(zé)任理論，政府受托使用和管理政府資源，有責(zé)任向財產(chǎn)委托人報告其履職情況，因此對外財務(wù)報告的目標(biāo)是有助于信息使用者評價政府財務(wù)行為，解除受托責(zé)任。

政府會計的目標(biāo)，從本質(zhì)上看，應(yīng)當(dāng)對有效配置資源這一終極目標(biāo)有用。同時，會計信息只有被這些信息使用者最大限度地吸收使用，最大限度地滿足他們決策需要，并且這種決策有利于資源的合理才能達(dá)到會計的終極目標(biāo)。林鐘高教授提出了會計目標(biāo)的“三分法”，本文借助三分法的思想，認(rèn)為政府會計目標(biāo)分為三個組成部分：終極目標(biāo)———優(yōu)化資源配置，提高政府績效；基本目標(biāo)———提供績效評價的有用信息，助于評價政府受托責(zé)任，便于信息使用者決策有用性；具體目標(biāo)——完善財務(wù)管理，保證公共資金安全。