建筑業(yè)增值稅納稅籌劃要點(diǎn)研究

崔金平

摘 要 一直以來，建筑業(yè)都繳納營業(yè)稅，自“營改增”實(shí)施后，建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了較大影響。“營改增”的實(shí)施，使建筑企業(yè)面臨更大的生存壓力與發(fā)展壓力。因此，在當(dāng)前“營改增”稅收政策實(shí)施的新環(huán)境下，建筑企業(yè)需要深入了解和分析新的稅收政策，做好稅收籌劃工作，努力提高稅收籌劃管理水平，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案，以此來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，全面提升企業(yè)的盈利水平，為建筑企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 降本增效 營改增 納稅籌劃 研究

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者缺少稅收籌劃觀念

我國建筑施工行業(yè)普遍存在“重業(yè)務(wù)、重技術(shù)而輕管理”的現(xiàn)狀，企業(yè)多數(shù)管理層由工程技術(shù)型或業(yè)務(wù)拓展型的人員擔(dān)任。對于稅務(wù)籌劃工作，他們大多表現(xiàn)為“不理解、不接納、不支持”的態(tài)度，企業(yè)稅收籌劃工作面臨巨大困難。

（二）稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)薄弱，稅務(wù)風(fēng)險較高

建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營改增”前適用營業(yè)稅稅制體系，營業(yè)稅屬于價外稅且稅負(fù)率固定，企業(yè)稅收處理工作相對簡單，稅收負(fù)擔(dān)基本趨同。而實(shí)施“營改增”后，增值稅屬于價內(nèi)稅且采用抵扣計(jì)稅方式，在發(fā)票管理、稅額核算、申報(bào)繳納等方面的要求較以前更為嚴(yán)格。如果企業(yè)仍沿用以前的稅收管理模式，不但會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險和沉重的稅收負(fù)擔(dān)，還會嚴(yán)重影響企業(yè)的競爭力和持續(xù)健康發(fā)展。

（三）缺乏完整的稅務(wù)籌劃管理體系

增值稅實(shí)施抵扣計(jì)稅方式，在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營鏈條中涉及采購、分包、銷售、財(cái)務(wù)等多個業(yè)務(wù)模塊，如要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要各業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行充分的協(xié)調(diào)和配合，這就必須建立系統(tǒng)、全面的管理體系來規(guī)范各相關(guān)部門和崗位的工作。由于建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”不久，稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，無法及時建立稅務(wù)籌劃管理體系，這將給增值稅籌劃工作帶來不便。

二、“營改增”對建筑企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，其中很多的項(xiàng)目還是分包給了一些小型的建筑公司，根據(jù)以往的營業(yè)稅計(jì)算方式，這些外包服務(wù)是不能進(jìn)行稅款抵扣的，但是改為增值稅之后，這些外包服務(wù)可以作為稅款抵扣。因此，“營改增”制度實(shí)施之后，也就使得很多的附屬公司逐漸分離出來，加速了企業(yè)的發(fā)展。

（二）影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和類型

“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”中的一項(xiàng)含稅收入額度就變成了納稅之后的收入額度。與營業(yè)稅算法不同，建筑企業(yè)的主要產(chǎn)品收入減少非常多，但是企業(yè)的綜合收益有了大幅提升?！盃I改增”實(shí)施之后，損益表中不再出現(xiàn)增值稅項(xiàng)目。這些變動都使得房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息有了較大的改變。

（三）提高了資金的有效利用率

“營改增”實(shí)施之后，很多企業(yè)的稅負(fù)明顯降低，這樣一來，建筑企業(yè)就可以利用節(jié)約的資金進(jìn)行投資或者是擴(kuò)大自己的規(guī)模。對于建筑工程企業(yè)來說，要想實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，首先應(yīng)該提高技術(shù)水平以及改善施工設(shè)備，因此可以利用這些資金來引進(jìn)高端技術(shù)人才，做好設(shè)備的全面維修和管理，將籌劃工作的作用發(fā)揮出來。

三、“營改增”下建筑企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）加強(qiáng)對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

長期以來，建筑企業(yè)征收的都是營業(yè)稅，“營改增”后，建筑企業(yè)改征增值稅，這給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅管理工作缺乏足夠的認(rèn)識，而且在業(yè)務(wù)和操作技巧方面缺乏靈活性。因此，建筑企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)人員關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作，使財(cái)務(wù)人員能夠深入了解“營改增”的稅收政策，掌握稅收管理的方法和技巧。在日常工作中及時與地方稅務(wù)部門溝通，重視信息共享，增進(jìn)彼此之間的信任，制定靈活、合理的稅收規(guī)劃，保證建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性。

（二）審慎報(bào)價

相較于營業(yè)稅的價內(nèi)稅來講，增值稅作為價外稅，如果其在招投標(biāo)過程中報(bào)價保持不變，在扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的營業(yè)收入必然會減少。在這種情況下，建筑企業(yè)為了保證自身的經(jīng)濟(jì)效益，必然會在招投標(biāo)過程中適當(dāng)提高投標(biāo)的價格。這就需要建筑企業(yè)保持審慎報(bào)價，掌握好尺度，通過適當(dāng)提高投標(biāo)價格后，在爭取競標(biāo)成功的同時，保證企業(yè)的收入和利益。因此，在具體實(shí)施過程中，建筑企業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整原有報(bào)價模式，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，即采用“不含稅價+稅金”的報(bào)價模式，這需要建筑企業(yè)具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力。當(dāng)前，產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)及規(guī)模較大的企業(yè)具有較強(qiáng)的競爭力，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力也比較強(qiáng)。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理，充分挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少將直接影響企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額度，建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，必須先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當(dāng)規(guī)范為建筑企業(yè)提供原材料、勞動力以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實(shí)納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的供應(yīng)商。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會因此得到提升。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理

當(dāng)前，建筑企業(yè)工程款回收滯后是普遍存在的問題，這也使建筑企業(yè)一直處于資金緊張的狀態(tài)。在“營改增”后，更加劇了建筑企業(yè)資金鏈緊張的情況，建筑企業(yè)面臨更大的支付壓力。因此，建筑企業(yè)要加強(qiáng)資金重審工作，制定切實(shí)可行的資金策略和計(jì)劃，確保企業(yè)現(xiàn)金流的正常，進(jìn)一步緩解企業(yè)的支付壓力。謹(jǐn)慎選擇要承接的工程項(xiàng)目，盡量不承接存在較大資金回收風(fēng)險的項(xiàng)目，同時也要加強(qiáng)工程款的催收力度。此外，建筑企業(yè)還要積極協(xié)調(diào)工程結(jié)算進(jìn)度，巧妙利用納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理核算工程結(jié)算收入，避免提前繳稅和當(dāng)期超額納稅情況，實(shí)現(xiàn)稅金的充分抵扣。

（五）合理運(yùn)用納稅籌劃手段，減少“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的負(fù)面影響

施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”后，小規(guī)模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負(fù)減輕。因此，施工企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模并不大和進(jìn)項(xiàng)抵扣并不多的情況下，可以選擇小規(guī)模納稅人身份，以達(dá)到合理避稅的效果。同時，企業(yè)也可以相應(yīng)調(diào)整增值稅完稅時間的選擇，最大限度地提高資金的使用效率。

四、結(jié)語

在“營改增”的背景下，企業(yè)要想在競爭如此激烈的市場中獲得一席之地，就應(yīng)該全面培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員，提高專業(yè)素質(zhì)水平，做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綜合收益。

（作者單位為國網(wǎng)吉林省電力有限公司吉林供電公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 孫虹.“營改增”對S建筑公司的財(cái)務(wù)影響研究[D].西安石油大學(xué)，2016.

[2] 蔡文文.“營改增”對建筑企業(yè)的影響研究[D].青島科技大學(xué)，2016.endprint