我國上市公司財務舞弊問題研究

石蕊

【摘 要】大部分的上市公司都將追求企業(yè)利益最大化作為自身的首要目標，這樣一來財務舞弊案便屢見不鮮，為社會生活和市場經濟的健康發(fā)展帶來了嚴重的危害，因而上市公司財務舞弊及其治理的問題便成為了各國學者研究的重要課題。本文采用理論分析的方法，從財務舞弊的定義出發(fā)，對我國上市公司財務舞弊的成因進行分析，闡述對上市公司財務舞弊行為的思考，進而有針對性地提出一些有效防范財務舞弊的對策和建議。

【關鍵詞】上市公司；財務舞弊；治理對策

一、財務舞弊的定義

財務舞弊是指使用虛假的會計憑證，登記不實的會計賬簿；或是通過提供其他的偽造資料，刪除或虛增交易事項，以達到侵吞資產或虛增盈利的行為。財務舞弊的對象是財務報表，但它與會計報表記錄出錯并不是同一個概念。其原因是：財務舞弊是一種有意進行的欺詐行為，會損害他人的經濟利益，對經濟和社會造成一定程度的危害；而會計報表幾率出錯往往是由于疏忽導致的，并非主管故意行為，經發(fā)現并改正后并不會對其他利益相關者或者社會經濟造成嚴重的損害。

常發(fā)生的財務舞弊行為主要包括以下幾種類型：（1）對用以編制財務報告的會計記錄或憑證進行操縱、偽造或更改；（2）有意忽略獲故意掩飾財務報告的交易、事項或其余重要信息中的錯誤；（3）有意誤用與數量、分類、提供方式或披露方式有關的會計原則。

二、上市公司財務舞弊成因分析

（一）公司治理方面存在缺陷

我國上市公司的股權結構很不健全，普遍存在著“一股獨大”的現象，大多數股權掌握在一少部分人手中，很多公司的董事長還兼任總經理的職務，導致內部管理層一手遮天，公司內部治理結構單一，內控制度形同虛設，董事會、股東大會、監(jiān)事會、經理層等重要機構間無法做到相互制衡，甚至會出現相互勾結的現象。這樣的股權分配結構雖然有利于公司決策權的集中，但同時也有很多不合理的地方。股權集中制保護了大股東的利益，同時極易損害中小股東的利益，加上監(jiān)管機構和獨立董事缺乏獨立性，監(jiān)管不力導致財務報告的錯誤不能被及時發(fā)現并改正，財務信息也就無法做到公開和透明，公司治理的缺陷終將導致財務危機的發(fā)生。

（二）監(jiān)管不力、處罰力度不夠

除了公司內部的治理結構，外部的監(jiān)管體系也較為薄弱。我國資本市場發(fā)展多年來，雖然市場規(guī)模不斷擴大、參與人數不斷增多、新鮮事物不斷涌現，但監(jiān)管手段仍存在很大缺陷。會計師事務所、證監(jiān)會等監(jiān)管機構不能及時發(fā)現問題，沒有進行有效的監(jiān)管并采取有效措施來保護投資者的利益，注冊會計師喪失職業(yè)道德、提供不實審計報告的事件也屢見不鮮。相關法律不健全，處罰力度不夠，刑事追責效率低下，造假成本低廉，造假行為因此越來越多。

（三）利益驅動造成財務舞弊

任何財務舞弊行為都離不開“利益”這兩個字，巨大的利益誘惑，加之低廉的財務舞弊成本，使得造假所帶來的不良后果在一些人眼里顯得并不可怕，所以不少人選擇了鋌而走險，趨之若鶩。不僅如此，一些外部監(jiān)管機構也因可以從中獲得不菲的利益，而對一些舞弊行為進行包庇，視而不見，助長不良風氣的蔓延，有的還甚至為上市公司出謀劃策，為公司的上市“保駕護航”，無視法律法規(guī)的存在。此外，政府官員為了在其任期內增加業(yè)績，顯示自己的領導才能并最終達到使升職的目的，就會通過使用財務報表作假的手段來實現自己的目的。當下一任官員上任后，就需要花更多的時間和精力來調整前任官員的財務遺留問題，這無疑會花費較多的時間和經濟成本，所以大多數接班人仍舊選擇對遺留下來的問題視而不見，甚至會效仿上一任官員的作風，這樣一來，年復一年的財務舞弊行為，會使腐敗作風不斷延續(xù)，給上市公司和廣大投資者帶來了巨大的風險和損失。

三、防止財務舞弊的治理對策和建議

（一）加強公司內部治理

首先要加強上市公司治理框架的構建，構思適用公司的合理有效的治理結構，營造良好的內部治理環(huán)境，這不僅能提高公司自身價值，吸引投資者，同時位監(jiān)管部門的有效監(jiān)管帶來了很多便利；其次要完善公司的內部控制系統(tǒng)，將控制制度落到實處并切實執(zhí)行，加強內部控制信息系統(tǒng)建設和完善，這對于保證會計信息質量的真實性，保障投資者合法權益有著十分重要的意愿；最后要重視上市公司的內部審計，企業(yè)的最后一道保障就是內部審計，建立和完善內部審計制度，增強內部審計活躍性，提高內部審計的權威性和獨立性，使內部審計部門在管理、決策、工作等方面獨立于被審計單位，做到能夠獨立行使審計職權而不受其他職能部門和個人的影響，這樣便有利于強化公司的風險管理，使公司的內部結構保持穩(wěn)定。

（二）發(fā)揮獨立董事監(jiān)管作用

獨立董事的職責是維護中小投資者的利益，監(jiān)督上市公司的運營情況，因此需要獨立董事在履行職責的過程中具有一定的獨立性，尤其在公司面臨重大決策時，獨立董事可以發(fā)揮其核心作用，有效抑制內部人員的各種自私自利的行為，上市公司應當適當減少內部董事的人數，重視外部董事的構建，建立并完善獨立董事任免制度并允許公司全體員工監(jiān)督整個選舉過程，給予獨立董事充分發(fā)揮的空間，保證獨立董事的獨立性及其決策的公平公正性。

（三）加大執(zhí)法力度

雖然我國的《刑法》、《公司法》法律已經對企業(yè)財務舞弊等行為制定了相應的處罰措施，單懲處力度明顯不夠，同時由于造假成本低廉，財務造假現象仍然有增無減。只有加大處罰力度，使其由財務舞弊而產生的收益遠遠小于法律對其的懲處成本，才有可能真正從根本上杜絕造假現象的產生。金融機構作為監(jiān)管金融市場的機構，要對其監(jiān)管對象進行全方位的管控，同時政府金融機構及司法機關要建立健全相關法律制度，提高財務舞弊行為的查處效率，減少造假行為的發(fā)生。

四、結論

綜上所述，財務舞弊是由于公司治理結構不完善、市場監(jiān)管不規(guī)范、處罰力度不夠、利益驅動等原因引起的，嚴重損害了投資人的根本利益，甚至會威脅我國經濟的穩(wěn)定發(fā)展，所以治理上市公司財務舞弊問題不容遲緩。通過加強上市公司的內部治理結構，加大執(zhí)法力度，建立強大的監(jiān)督懲罰體制，發(fā)揮獨立董事的監(jiān)管作用，多管齊下，多方治理，只有這樣才能從根本上抑制上市公司財務舞弊行為的發(fā)生。

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