探究新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素與對(duì)策

陳彩霞

摘要：在新形勢(shì)下，原有的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須對(duì)其進(jìn)行重新調(diào)整，提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在這一過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素是模型制定的核心部分，必須對(duì)其詳細(xì)解析。因此，本文以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素為研究對(duì)象，結(jié)合相關(guān)的理論知識(shí)，制定解決對(duì)策，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素

引言

經(jīng)過(guò)實(shí)際的研究和探索發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素主要有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際控制過(guò)程中，要從監(jiān)督管理、人員素質(zhì)、審計(jì)方法等方面來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。與此同時(shí)，還要了解企業(yè)情況，針對(duì)性的制定審計(jì)方案，委派審計(jì)人員，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，現(xiàn)本文對(duì)此進(jìn)行探討。

一、基于新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成

經(jīng)過(guò)實(shí)際調(diào)查研究，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)模型已經(jīng)難以適應(yīng)新的環(huán)境，對(duì)于一些新的作弊手段，難以實(shí)施有效控制，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如說(shuō)企業(yè)高層之間為了利益互相串通，進(jìn)行作弊、進(jìn)行虛構(gòu)交易等，這類風(fēng)險(xiǎn)可以被定義為宏觀風(fēng)險(xiǎn)。由于這一情況的出現(xiàn)，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的產(chǎn)生成為了必然，經(jīng)過(guò)相關(guān)人士的論證分析，將新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型建立如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，在這一模型當(dāng)中，影響風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前，主要形式就是相關(guān)信息不真實(shí)，錯(cuò)報(bào)。對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指在認(rèn)定過(guò)程中存在失誤，產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，如果該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)發(fā)生或者與其他錯(cuò)報(bào)同時(shí)發(fā)生，而相關(guān)工作人員沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，那么將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在地點(diǎn)進(jìn)行分析，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于被檢查單位，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則存在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要影響因素來(lái)分析，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能是被檢查單位為了利益而主動(dòng)實(shí)施的一種行為，檢查風(fēng)險(xiǎn)則是審計(jì)工作具體執(zhí)行人員的一種過(guò)失性行為，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，只能是進(jìn)行結(jié)果的評(píng)估。在具體工作過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要防止風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、基于新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素相對(duì)較多，通過(guò)總結(jié)，主要有如下五點(diǎn)：其一，被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的影響。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不夠科學(xué)，執(zhí)行不到位，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題，就會(huì)導(dǎo)致一些虛假信息的產(chǎn)生，造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除此以外，內(nèi)部控制如果不夠全面，執(zhí)行人員工作能力相對(duì)較差等也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在；其二，管理人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的影響。在審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生主要分為人為影響和非人為影響，人為影響是管理人員為了利益而有意為之，非人為影響是管理人員能力不足所產(chǎn)生的失誤，這兩種情況，分別是道德品質(zhì)和專業(yè)能力問題；其三，管理人員的異常工作壓力影響。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，管理人員所在單位和所在崗位會(huì)面臨一定的異常壓力，如果這一壓力超出了自我調(diào)節(jié)的范疇，就會(huì)影響管理人員的行為，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；其四，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)的影響。通常情況下，業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在正相關(guān)的關(guān)系，復(fù)雜度越高，風(fēng)險(xiǎn)越大，比如說(shuō)從事金融衍生工具買賣業(yè)務(wù)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大；其五，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的影響。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目越復(fù)雜，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，主要是因?yàn)楹怂銉?nèi)容復(fù)雜、數(shù)據(jù)量較大、變更相對(duì)較多，致使實(shí)際操作過(guò)程容易錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。檢查風(fēng)險(xiǎn)影響因素相對(duì)較少，主要包括以下三點(diǎn)：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不夠嚴(yán)格，缺乏對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的監(jiān)管，比如說(shuō)沒有委派能力較強(qiáng)的審計(jì)人員、審計(jì)程序制定不科學(xué)、設(shè)計(jì)計(jì)劃不合理等，都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，除此以外，審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程沒有按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行，也是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，從而導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)；其二，缺乏專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的審計(jì)人員，相應(yīng)的審計(jì)方法與實(shí)際工作之間匹配度不足，實(shí)效性較弱，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。比如說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于一些舞弊行為難以做出準(zhǔn)確判斷，對(duì)于分析性檢測(cè)程序在使用過(guò)程中經(jīng)驗(yàn)不足等；其三，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的使用不夠熟練。風(fēng)險(xiǎn)性導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法主要就是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化，而在實(shí)際當(dāng)中，一些審計(jì)人員沒有詳細(xì)了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，對(duì)這一方面的控制較弱，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化，也就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.端正態(tài)度，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則操作。首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所全體人員都要提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，端正態(tài)度，嚴(yán)以律己，堅(jiān)持準(zhǔn)則，一絲不茍。在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)事務(wù)所管理人員要起到帶頭作用，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要嚴(yán)肅處理，起到約束和激勵(lì)作用；其次，要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)和深度解讀，定期舉辦相應(yīng)的學(xué)習(xí)和交流會(huì)，將實(shí)際發(fā)生的問題進(jìn)行分析和討論，分享審計(jì)過(guò)程的經(jīng)驗(yàn)，避免同類事件再次發(fā)生；其三，加強(qiáng)法制化教育，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠具有較強(qiáng)的法制意識(shí)，避免一些為了經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的違規(guī)行為，并以實(shí)際案例作為分析對(duì)象，講解相關(guān)問題發(fā)生后所產(chǎn)生的危害，增強(qiáng)威懾力。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。人是影響具體工作落實(shí)的最直接因素，因此，必須提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。其一，在專業(yè)素質(zhì)方面，要聘請(qǐng)相應(yīng)的專業(yè)人士，講解審計(jì)工作的重點(diǎn)，以及容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，并針對(duì)性分析解決方法，提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，比如說(shuō)如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)性程序，如何使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法等，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)；其二，提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)，對(duì)其具體的工作情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，比如說(shuō)出錯(cuò)率，尤其是出現(xiàn)問題之后，需要必須進(jìn)行定性分析，確定是能力問題還是個(gè)人品質(zhì)問題，堅(jiān)決對(duì)一些品質(zhì)存在問題的人員不予留用。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)部門的管控。第一，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)選擇合適的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展具體工作，避免盲目派遣，除此以外，還要對(duì)相應(yīng)的審計(jì)方法、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析等進(jìn)行核查，批準(zhǔn)后方可執(zhí)行；第二，對(duì)于審計(jì)結(jié)果要建立一定的審查程序，由專人負(fù)責(zé)對(duì)結(jié)果的審查和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)調(diào)整；第三，會(huì)計(jì)事務(wù)部門要對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，可以采取“分步管理”的模式，對(duì)于每一環(huán)節(jié)的工作都要及時(shí)匯報(bào)，及時(shí)審核，避免問題累積。比如說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的調(diào)查結(jié)果、審計(jì)方案、審計(jì)的難點(diǎn)分析等。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)計(jì)要符合現(xiàn)實(shí)需求，且對(duì)相關(guān)影響因素進(jìn)行理性分析，針對(duì)性制定解決對(duì)策，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這一過(guò)程中，必須要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、制定科學(xué)的設(shè)計(jì)方案、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、有效使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，為審計(jì)水平的提升奠定基礎(chǔ)。

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