新“收入”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及影響探析

秦超

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)已經(jīng)從傳統(tǒng)的商業(yè)模式轉(zhuǎn)變到新型商業(yè)模式，如今C2C、O2O的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，許多多樣化的經(jīng)營(yíng)模式不斷出現(xiàn)，收入形勢(shì)也從單一變向多元化，收入確認(rèn)和計(jì)量也變得復(fù)雜。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)-收入》已經(jīng)沒有辦法適應(yīng)高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此新修訂的“收入”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)全面實(shí)施。本文主要對(duì)新修訂的收入準(zhǔn)則的變化及影響進(jìn)行分析闡述，對(duì)其發(fā)展具有重要的借鑒意義。

新“收入” 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 影響

在2015年的時(shí)候財(cái)政部全面修改了2006年發(fā)布的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》被頒布。頒布的新準(zhǔn)則使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系變得更加完善，對(duì)于傳統(tǒng)的收入核算觀念來說這也是一起顛覆性的影響，許多企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

準(zhǔn)則的變化

（1）變更對(duì)比

新修訂的收入準(zhǔn)則主要從以下五個(gè)方面出發(fā)，以改善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高信息的真實(shí)公允。使用范圍：現(xiàn)行準(zhǔn)則因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而參數(shù)的收入應(yīng)遵循CAS14，基于建造合同產(chǎn)生的收入適用CAS15新修訂的準(zhǔn)則提供一套統(tǒng)一的收入模式。收入確認(rèn)：新準(zhǔn)則更高收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使用完工百分比法確認(rèn)收入，對(duì)于某一時(shí)間點(diǎn)的履約，當(dāng)控制權(quán)轉(zhuǎn)給客戶即可確認(rèn)收入，統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合作，具體的指引在“某一時(shí)段”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”，有助于解決目前收入時(shí)間問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。將商品和勞務(wù)的界限打破，企業(yè)被要求履行合同中的履行義務(wù)，就是客戶的確認(rèn)收入點(diǎn)在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)的時(shí)候，從而能夠更加合理科學(xué)的反應(yīng)企業(yè)的收入確認(rèn)過程。收入計(jì)量：新準(zhǔn)則在計(jì)量方面也做了較大的改變，尤其是對(duì)出現(xiàn)可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素。如表1

（2）新增某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量

由此可見在現(xiàn)行準(zhǔn)則的存在一個(gè)缺陷就是在一些特定交易或事項(xiàng)沒有辦法起到指導(dǎo)作用，在解決實(shí)際問題中對(duì)于一些實(shí)際問題缺乏一些可行性的解決方式。對(duì)此，新準(zhǔn)則做出了一些修正對(duì)于一些明確特定交易或事項(xiàng)在確認(rèn)和收入計(jì)量上做了某些規(guī)定，如附有銷售退回的銷售等。

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)影響的例子

新規(guī)則規(guī)定，只要合同期限超過1年的應(yīng)收賬款在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照判斷收款時(shí)點(diǎn)與銷售時(shí)點(diǎn)的時(shí)間間隔，按照市場(chǎng)利率折現(xiàn)去人收入，同時(shí)應(yīng)收賬款與合同價(jià)款的差異確認(rèn)為未確認(rèn)融資收益，例如：在某合同中由商家和客戶約定一個(gè)交易的總價(jià)為400萬的交易事項(xiàng)，在合同中約定客戶要在12個(gè)月付款200萬，而后在第24個(gè)月付清全部的尾款200萬。實(shí)際利率5%在確認(rèn)收入時(shí)可以折算現(xiàn)值，那么在商家和客戶在簽訂時(shí)點(diǎn)總價(jià)400萬的確認(rèn)收入應(yīng)為371.88萬元，而剩余的28.12萬元作為未確認(rèn)的融資收益。在現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中存在一定的缺陷就是沒有明確規(guī)定收款遞延的時(shí)間。

此外在履行義務(wù)完成的判斷上也有影響，在現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中“所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)條件，但是概念比較模糊，企業(yè)在操作時(shí)會(huì)出現(xiàn)判斷失誤，而導(dǎo)致企業(yè)自行出現(xiàn)其他情況的考慮，比如說甲乙兩家公司簽訂合同，乙公司以500萬出售一項(xiàng)專利給甲公司，同時(shí)保留部分專利使用權(quán)，但是專利不形成資產(chǎn)，在公司賬目上沒有反應(yīng)映，但是錢款已經(jīng)付清，專利轉(zhuǎn)讓手續(xù)也已經(jīng)辦理，乙公司需要在接下來的兩年時(shí)間為甲公司提供技術(shù)支持和人員培訓(xùn)，而且自身保留的專利權(quán)預(yù)計(jì)能夠每年收獲100萬元，這樣可能對(duì)甲公司的經(jīng)營(yíng)上帶來不確定的影響，假設(shè)乙公司使用的折現(xiàn)率為6%，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)轉(zhuǎn)讓這項(xiàng)專利。若按照現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能選擇將合同條款和未來現(xiàn)金流量之和確認(rèn)為收入583.96萬元[500+100/（1+6%）3]，將專利作為無形資產(chǎn)，以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬，或者對(duì)于其他合同不做處理，一次性人為現(xiàn)金入賬500萬元等方式。而新收入準(zhǔn)則中則規(guī)定“控制權(quán)”指的是“能夠主導(dǎo)商品的使用，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益”，在例子中雖然甲公司獲得專利，但是還從中獲得利潤(rùn)，而且乙公司依舊能夠部分使用專利，對(duì)甲公司帶來不確定的影響，并且對(duì)于技術(shù)支持和人員培訓(xùn)中，甲公司并沒有獲得全部專利權(quán)，因此乙公司不能將收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入，而是其視為一段時(shí)間內(nèi)完成的履行義務(wù)，在兩年內(nèi)攤銷500萬元的收入。

沖擊收入確認(rèn)的影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可能對(duì)企業(yè)如何何時(shí)確認(rèn)收入產(chǎn)生重大影響，要求企業(yè)做出新的估計(jì)和判斷。a、改變企業(yè)對(duì)確認(rèn)收入的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。當(dāng)前采用百分比法的企業(yè)需要重新評(píng)估時(shí)間點(diǎn)上的確認(rèn)收入，而對(duì)另一些企業(yè)而言，將來可能需要在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。對(duì)于包含多個(gè)組份、可變對(duì)價(jià)或設(shè)計(jì)許可證的交易，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。b、企業(yè)需要做出新的估計(jì)與判斷，調(diào)整收入及涉稅變動(dòng)等項(xiàng)目，引入需要估計(jì)與判斷的新事項(xiàng)，企業(yè)要做一些變動(dòng)，如修訂薪酬計(jì)劃、稅收策劃、調(diào)整ERP等，以確保證相關(guān)計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致。c、企業(yè)需要修訂會(huì)計(jì)流程和內(nèi)部控制，升級(jí)IT系統(tǒng)。從源頭獲取新信息。企業(yè)面臨更廣泛的披露要求，需要獲取更多數(shù)據(jù)

總結(jié)

新收入政策準(zhǔn)則可能對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、實(shí)施成本產(chǎn)生影響，企業(yè)如果對(duì)商業(yè)實(shí)務(wù)做出變更，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)的投資者和利益相關(guān)方溝通，以加強(qiáng)新政策的實(shí)行和推廣。