在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)核算技巧與風(fēng)險(xiǎn)防范

[摘要]企業(yè)在建工程的財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)管理中的重要一環(huán)，而其中在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)又是財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)最大的工作內(nèi)容之一，所以我們有必要學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，提高資產(chǎn)轉(zhuǎn)固技巧和加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)防控。

[關(guān)鍵詞]在建工程；轉(zhuǎn)固；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729232

文中的在建工程指的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建以及技升級、設(shè)備換代、維修工程等還未完成的工程支出。固定資產(chǎn)指的是企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所持，且使用時(shí)間超過一個(gè)會計(jì)期的有形資產(chǎn)。而在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)指的是，在建工程從項(xiàng)目成本管理到資產(chǎn)管理的變化。這一過程中，涉及的資金數(shù)額大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多，如果會計(jì)信息失真，會影響企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)和利潤統(tǒng)計(jì)。

1轉(zhuǎn)固存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

11稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

金額不準(zhǔn)確或者轉(zhuǎn)固時(shí)間不準(zhǔn)確等問題，就會影響各會計(jì)期間的折舊費(fèi)用，從而導(dǎo)致影響企業(yè)各期利潤的統(tǒng)計(jì)。而在下一步進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，也會有諸多問題的出現(xiàn)，還有可能招致粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的嫌疑，進(jìn)而影響企業(yè)信用和企業(yè)發(fā)展。

12內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目》文件中提到在建工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：“竣工驗(yàn)收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時(shí)進(jìn)行估價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)?！?/p>

而工程質(zhì)量管理不嚴(yán)格、工程報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確等問題都會遺留下來，在企業(yè)轉(zhuǎn)固過程中出現(xiàn)各類問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理也出現(xiàn)問題。

13資產(chǎn)管理上的風(fēng)險(xiǎn)

從財(cái)務(wù)管理角度而言，企業(yè)對在建工程和固定資產(chǎn)的管理要求是不一樣的，如果不及時(shí)轉(zhuǎn)固就會出現(xiàn)賬面和實(shí)際情況不統(tǒng)一，賬面上資產(chǎn)真空的狀態(tài)。這對企業(yè)的資產(chǎn)安全是不利的。

2轉(zhuǎn)固風(fēng)險(xiǎn)的主要成因及對策

21轉(zhuǎn)固時(shí)間不及時(shí)

造成轉(zhuǎn)固不及時(shí)的主要原因有兩點(diǎn)。首先是判定在建項(xiàng)目是否達(dá)到轉(zhuǎn)固條件的標(biāo)準(zhǔn)彈性大，具體是在決算完成后就執(zhí)行轉(zhuǎn)固，還是在試運(yùn)行或完成合同要求后再轉(zhuǎn)固等都具有一定的彈性。其次是在轉(zhuǎn)固環(huán)節(jié)涉及工程管理部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門，每個(gè)部門各司其職，轉(zhuǎn)固工作的發(fā)起如果不明確到具體部門和要求其他部門協(xié)調(diào)配合，責(zé)任不明確的話，轉(zhuǎn)固的拖延就會成為了常態(tài)。

所以，要想做好轉(zhuǎn)固工作。

首先，必須明確轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，一般來說當(dāng)在建工程“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”時(shí)就可以轉(zhuǎn)固了。而“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”有四種則需要滿足下列情況中的任意一條：一是固定資產(chǎn)實(shí)體包括建筑工程或設(shè)備安裝的實(shí)際程序已經(jīng)全部完成；二是固定資產(chǎn)實(shí)體進(jìn)行過試運(yùn)行或試生產(chǎn)，且試運(yùn)行正常；三是不再支出或幾乎不再支出用于建造在建工程的費(fèi)用；四是所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到合同和最初的設(shè)計(jì)要求，不會耽誤或影響企業(yè)的正常使用。在滿足以上四條任意一條且工程量審計(jì)完成，不再調(diào)整后就可以讓工程管理部門提出轉(zhuǎn)固申請了。

其次，要明確轉(zhuǎn)固的發(fā)起部門，一般轉(zhuǎn)固的主要發(fā)起部門是財(cái)務(wù)部門，但是也需要施工部門、審計(jì)部門和企業(yè)管理部門相互協(xié)作，及時(shí)匯報(bào)施工質(zhì)量、進(jìn)度以及其他有效信息，讓各部門間加強(qiáng)溝通，以便轉(zhuǎn)固工作順利進(jìn)行。

22轉(zhuǎn)固金額不準(zhǔn)確

轉(zhuǎn)固金額不準(zhǔn)確主要是由于三個(gè)原因：首先，在建工程的施工管理部門、監(jiān)理部門、審計(jì)部門等缺乏協(xié)調(diào)配合，對決算金額、審計(jì)結(jié)算金額建設(shè)成本等信息獲得時(shí)間和獲得數(shù)據(jù)不統(tǒng)一不一致，這不利于對工程項(xiàng)目成本的最終確認(rèn)。其次，工程結(jié)算的審計(jì)時(shí)間具有不確定性，而且在審計(jì)過程中還會多次調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值。最后，在建工程變更內(nèi)容的簽證費(fèi)用未考慮進(jìn)去，在實(shí)際的工程施工管理中往往有預(yù)料之外的施工變更和額外支出，此時(shí)，如果管理流程不嚴(yán)格，沒有及時(shí)保存好變更部分的施工簽證，財(cái)務(wù)人員無法簽證成本信息，最終計(jì)算出的項(xiàng)目成本肯定也是不準(zhǔn)確的。

基于以上這三點(diǎn)轉(zhuǎn)固金額不準(zhǔn)確的成因問題，我們必須對癥下藥。首先是加強(qiáng)各部門間的溝通，針對信息獲取實(shí)際和數(shù)據(jù)不一致的問題，我們需要更新技術(shù)手段、采用規(guī)范化的信息技術(shù)，建立統(tǒng)一的信息化平臺，讓部門及時(shí)上傳共享信息，方便大家查閱和協(xié)調(diào)。

針對審計(jì)調(diào)整和變更項(xiàng)目簽證未計(jì)入問題，還是應(yīng)該加強(qiáng)規(guī)范化管理制度的建設(shè)，爭取讓操作流程、管理流程等都更加規(guī)范，以提前避免虛報(bào)、謊報(bào)、漏報(bào)簽證等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的問題。

3轉(zhuǎn)固注意事項(xiàng)

31明確轉(zhuǎn)前準(zhǔn)備工作

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)要及時(shí)驗(yàn)收，并轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。所以企業(yè)部門應(yīng)該在在建工程竣工計(jì)算后，盡快提交審計(jì)資料，確定好此次轉(zhuǎn)固資產(chǎn)總值。另外，針對含有國家規(guī)定需要進(jìn)行強(qiáng)制檢驗(yàn)的固定資產(chǎn)，例如配電設(shè)備、壓力管道等，必須讓有關(guān)部門進(jìn)行檢查認(rèn)定和出具安全檢驗(yàn)合格報(bào)告。

32明確轉(zhuǎn)固時(shí)間、類別和組織好轉(zhuǎn)固配合

上面我們也說過了，轉(zhuǎn)固時(shí)間的明確需要轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)的明確，而且是需要符合法律規(guī)定期限內(nèi)的以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而轉(zhuǎn)固類別會影響折舊率統(tǒng)計(jì)和固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，此次的在建工程是屬于生產(chǎn)類機(jī)器設(shè)備還是屬于非生產(chǎn)類的建筑物等都要明確。另外，企業(yè)管理者應(yīng)該強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部溝通的重要性，爭取讓各部門都對轉(zhuǎn)固工作配合良好，從而順利進(jìn)行。

33注意轉(zhuǎn)固涉稅項(xiàng)目的抵扣問題

在建工程建筑項(xiàng)目涉及的增值稅能抵扣的必須抵扣，不能抵扣的不要違規(guī)抵扣，另外，需注意涉及分階段抵扣的應(yīng)注意抵扣時(shí)點(diǎn)的合規(guī)性。

4在建工程核算時(shí)機(jī)與技巧

41購入設(shè)備、物資時(shí)

這些設(shè)備物資如果直接領(lǐng)用，確定好支付價(jià)總價(jià)，即包括產(chǎn)品價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、稅費(fèi)等，直接計(jì)入“在建工程”科目核算。如果是先購入日后采用，則計(jì)入“工程物資”科目核算，待到領(lǐng)用時(shí)再計(jì)入“工程物資”科目核算。

42領(lǐng)用材料時(shí)

根據(jù)材料成本，包括產(chǎn)品價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、稅費(fèi)等，將成本歸入“在建工程”科目。

43領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)

根據(jù)我國稅務(wù)法的規(guī)定，企業(yè)如果是資產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。但是在企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算中不計(jì)算作銷售，依然按照成本轉(zhuǎn)結(jié)。

44固定資產(chǎn)借款利息發(fā)生時(shí)

企業(yè)借款費(fèi)用資本變化不以辦理竣工決算為界限，而應(yīng)該以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時(shí)間界限。在建工程交付前的借款利息計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中，固定資產(chǎn)交付后的借款利息計(jì)入此會計(jì)期的損益內(nèi)。

45將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算時(shí)

土地使用權(quán)是企業(yè)的無形資產(chǎn)，在該土地用作在建工程開發(fā)前，應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。在該土地用作在建工程開發(fā)時(shí)，應(yīng)該將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值歸入在建工程的價(jià)值范圍內(nèi)。

5結(jié)論

總之，企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理過程中會存在稅務(wù)、審計(jì)、內(nèi)控、資產(chǎn)管理等諸多風(fēng)險(xiǎn)。而影響轉(zhuǎn)固準(zhǔn)確性和及時(shí)性的因素也非常多，為此，我們必須對工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按照操作流程管理，防止管理真空的出現(xiàn)，以最終確保轉(zhuǎn)固工作的準(zhǔn)確性。

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[作者簡介]黃有東（1983—），男，漢族，山東禹城人，中節(jié)能綠碳（遵義）環(huán)保有限公司財(cái)務(wù)部主任，會計(jì)師，注冊會計(jì)師，注冊稅務(wù)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。endprint