論大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與規(guī)避

葉圓

摘要：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模越大，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大，企業(yè)有必要開展好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。本文以大型連鎖企業(yè)為例，深入探討了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題；在概述何為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生可能原因基礎(chǔ)上，探索性提出了有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施與建議。

關(guān)鍵詞：大型連鎖企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生；規(guī)避

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每一個(gè)納稅人都必須要勇敢面對(duì)與考慮解決的問題，與中小企業(yè)相比，由于大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模更大、業(yè)務(wù)范圍更廣、涉及事項(xiàng)更多，以及社會(huì)關(guān)注度更高等方面原因的影響，其也面臨著更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、造成的損失也可能更大。為此，關(guān)于稅務(wù)問題的討論幾乎每次都會(huì)出現(xiàn)在大企業(yè)的高層會(huì)議議程和內(nèi)容中，大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避壓力可謂是越來越大。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局為了進(jìn)一步規(guī)范大企業(yè)納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，于2009年5月5日專門頒布實(shí)施了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》文件；本研究即以該文件為指導(dǎo)，在概述何為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生可能原因基礎(chǔ)上，就大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題探索性提出有效的應(yīng)對(duì)措施與改進(jìn)建議。

一、何為“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”

就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定，目前國(guó)內(nèi)還不存在一個(gè)廣泛認(rèn)可的表達(dá)；我國(guó)學(xué)者范忠山、邱引珠在其著作《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解》中曾經(jīng)這樣闡述“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”；他們認(rèn)為所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是企業(yè)在合法、合規(guī)前提下，通過對(duì)企業(yè)一系列相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃、控制和安排等，達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、乃至“節(jié)稅”目的過程。蔡昌也在其著作《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》中闡述了相關(guān)概念，他認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于沒有嚴(yán)格按著相關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行涉稅行為，而導(dǎo)致企業(yè)在未來可能遭受到不必要的利益損失。綜合已有關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的闡述，再結(jié)合大型連鎖企業(yè)特點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以將大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概括為，大型連鎖企業(yè)由于沒有嚴(yán)格按著相關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行涉稅行為，而導(dǎo)致企業(yè)在未來遭受到某種利益損失的可能性。不論在哪一種經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都可謂是廣泛存在，特別是隨著稅收政策體系的復(fù)雜化及企業(yè)交易行為、內(nèi)容的多樣化，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更加多變。

二、大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能原因

（一）宏觀因素導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家有保護(hù)納稅人利益的權(quán)責(zé)，但就當(dāng)前我國(guó)的宏觀法制環(huán)境而言，對(duì)納稅人利益保護(hù)的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如對(duì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)權(quán)利保護(hù)的力度；納稅人權(quán)責(zé)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)相比不完全對(duì)等，納稅人明顯處于一種弱勢(shì)位置。這種宏觀方面的不利因素很可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，加劇大型連鎖企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政因素導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

行政方面的不利因素，主要體現(xiàn)在征稅機(jī)關(guān)與大型連鎖企業(yè)之間的信息不對(duì)稱上，很有可能導(dǎo)致大型連鎖企業(yè)承擔(dān)本可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如在稅法內(nèi)容等的解釋上，由于征稅機(jī)樣前期宣傳的不到位等原因，企業(yè)對(duì)相關(guān)稅法不甚清楚，出現(xiàn)征稅機(jī)關(guān)“隨意”解釋、“誤導(dǎo)”企業(yè)現(xiàn)象，致企業(yè)落入稅收陷阱。

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)境導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

大型連鎖企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)其所承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要體現(xiàn)為稅收秩序及相關(guān)社會(huì)問題，其可能引發(fā)大型連鎖企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，市場(chǎng)上普遍存在交易過程中虛開、代開發(fā)票及開具假發(fā)票問題，這對(duì)于采用正常方式交易的企業(yè)來說就可能要承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是開具虛假發(fā)票問題。

（四）企業(yè)自身因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)自身因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在企業(yè)下屬財(cái)務(wù)部門工作人員的專業(yè)與道德素質(zhì)上，原則上企業(yè)下屬財(cái)務(wù)部門工作人員在工作能力上毋庸置疑，但實(shí)際工作中還是會(huì)出現(xiàn)由于對(duì)稅法理解不夠全面、深入導(dǎo)致工作熟練程度不夠問題；再就是個(gè)人觀念也可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如偷稅漏稅思想。

三、大型連鎖企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施與建議

（一）著力完善大型連鎖企業(yè)內(nèi)部控制制度

雖然當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等已經(jīng)基本趨于完善，相關(guān)稅收制度也在進(jìn)一步健全過程中，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的差別仍然會(huì)長(zhǎng)期存在。為了能夠使大型連鎖企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員要能夠同時(shí)掌握兩種法律法規(guī)，即從內(nèi)部做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作；如果再深入一點(diǎn)，就是要從完善企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，這樣規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效用也無疑會(huì)更明顯、持久。

（二）及時(shí)、有效識(shí)別重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

對(duì)于大型連鎖企業(yè)來說，其相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，都會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，特別是并購(gòu)、重組等決策，新產(chǎn)品市場(chǎng)拓展等戰(zhàn)略規(guī)劃，以及重大項(xiàng)目投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)可能引發(fā)企業(yè)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；這時(shí)就需要企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、人員，要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際狀況及所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)、識(shí)別，進(jìn)而及時(shí)采取有效措施予以規(guī)避。

（三）配備專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制人員開展防控工作

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2009年下發(fā)實(shí)施的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》文件要求，大型連鎖企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配置專門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員除對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估外，還負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)防控計(jì)劃、措施的制定及監(jiān)控實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：云南云投建設(shè)有限公司）endprint