淺析小微企業(yè)內(nèi)部成本管理問題

黃書凝

摘要：2017年全國兩會政府工作報告提出，要堅持以推進“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革為工作主線，深入推進“三去一降一補”。其中，與企業(yè)息息相關(guān)的“降成本”更是引發(fā)廣泛關(guān)注。小微企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成，其生存與發(fā)展在當前日益激烈的市場競爭中面臨嚴峻考驗，而加強成本管理對增強企業(yè)競爭力至關(guān)重要。除了依靠政策支持，小微企業(yè)從自身出發(fā)“降成本”具有重要的現(xiàn)實意義。本文著眼小微企業(yè)的特點，分析其成本管理存在的問題，并提出相應(yīng)解決對策。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；成本管理；小微企業(yè)

近年來，隨著中國經(jīng)濟增長所依賴的低成本優(yōu)勢的改變，中央在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，專門將“降成本”制定為其中的一項重要環(huán)節(jié)，以積極應(yīng)對中國經(jīng)濟發(fā)展過程中所面臨的重大挑戰(zhàn)。2017年全國兩會政府工作報告提出，將堅持以推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，用改革的辦法深入推進“三去一降一補”。

所謂成本管理，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中采取成本核算、成本分析、成本決策、成本控制等手段，以最少生產(chǎn)耗費換取最大生產(chǎn)成果為目標的一系列科學(xué)管理行為，是企業(yè)在激烈的市場競爭中謀求生存與發(fā)展不可忽視的一部分。

小微企業(yè)以其較強的適應(yīng)性、靈活的經(jīng)營方式，為我國的市場經(jīng)濟注入活力，在增加稅收、促進就業(yè)、推動經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮重要作用，已成為國民經(jīng)濟不可或缺的部分。雖然近年來政府相繼出臺政策扶持小微企業(yè)發(fā)展，但是由于小微企業(yè)規(guī)模小、資金短缺、競爭實力弱等原因，仍面臨較大的生存與發(fā)展壓力，據(jù)統(tǒng)計我國小微企業(yè)的平均壽命甚至不足三年。在小微企業(yè)開源困難的情況下，節(jié)流便成為必然，成本水平作為小微企業(yè)的生命線，降低成本是其提高競爭力的重要途徑。因此運用有效的成本管理手段，優(yōu)化小微企業(yè)內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)，提高資金利用率，從而實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，是當前小微企業(yè)亟待解決的問題。

一、文獻綜述

20世紀50年代誕生了早期成本管理思想，同世紀80年代英國學(xué)者肯尼斯·西蒙茨率先提出較為完善的成本管理理論。以1984年羅伯特·科普蘭與羅賓·庫伯提出的作業(yè)成本法為分界線，將早期的目標成本管理法、責(zé)任成本管理法與標準成本管理法等歸為傳統(tǒng)成本管理模式。目前國外企業(yè)成本管理研究，主要集中于提高成本管理信息相關(guān)性與運用計算機結(jié)合ERP技術(shù)提高效率、拓展成本管理功能等方面。我國雖然對成本管理的研究起步較晚，但結(jié)合西方學(xué)者研究，也出現(xiàn)了一些新成果。在成本管理學(xué)科歸屬方面，吳明禮教授認為成本會計附屬于會計信息系統(tǒng)，李定安教授提出企業(yè)成本管理學(xué)是經(jīng)濟管理的分支；而凌立勤副教授則認為成本會計應(yīng)獨立歸屬。在覆蓋范圍方面，早期狹義成本理論大多將成本管理與成本會計等同；而李天民、楊紀琬、陳元燮等學(xué)者提出了更為廣義的全面成本管理理論，將生產(chǎn)經(jīng)營全過程都納入成本管理范圍。余緒纓、易庭源等學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本管理的研究引起了一波研究潮。目前我國對于企業(yè)成本管理主要還側(cè)重于理論研究，實踐方面較為欠缺。而在當前小微企業(yè)越來越普遍，國家提出“降成本”供給側(cè)改革的環(huán)境下，特別針對小微企業(yè)成本管理的研究較少。

二、小微企業(yè)成本管理存在的困境

（一）成本管理意識淡薄

很多小微企業(yè)對成本管理認識不足。一方面，小微企業(yè)大多是私營或合伙經(jīng)營，層級結(jié)構(gòu)相對簡單，往往企業(yè)所有者就是管理層，經(jīng)營決策主要依靠領(lǐng)導(dǎo)主觀判斷，缺少系統(tǒng)性的成本管理制度，造成費用支出混亂，會計工作不規(guī)范。另一方面，小微企業(yè)因其規(guī)模小、資金少，無法形成規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)管理者往往更加重視短期的效益，將生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)作為日常工作的重點，對內(nèi)部管理與長期成本規(guī)劃積極性不高。三是許多小微企業(yè)的會計部門只進行憑證審核填寫、賬簿登記與報表編制等基礎(chǔ)性會計工作，以應(yīng)對稅務(wù)、工商等政府部門的檢查。對成本管理不夠重視，缺少專業(yè)的管理會計人才，無法對企業(yè)成本進行有效管控。

（二）缺乏科學(xué)完善的成本管理體系

小微企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小但管理體系靈活，生存能力較弱但應(yīng)變能力強，不管是經(jīng)營方式還是組織結(jié)構(gòu)都與大中型企業(yè)有很大不同。但目前很多小微企業(yè)在成本管理中沿用的是大企業(yè)的模式與經(jīng)驗，管理體系與企業(yè)實際不相配，使得投入的耗費實現(xiàn)不了預(yù)期效益。不科學(xué)不合適的成本管理方式，反而會增加小微企業(yè)的負擔。

再者，許多小微企業(yè)的成本管理體系不完善，只注重于生產(chǎn)階段的成本費用支出，忽視了企業(yè)整體的成本控制。成本管理應(yīng)該是一個系統(tǒng)工程，雖有側(cè)重但也需要全面把握。在當前供給側(cè)改革，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，小微企業(yè)在壓縮材料成本、人工成本等生產(chǎn)成本的同時，還可以從融資成本、銷售成本、人力資源等方面尋找突破。

（三）成本信息收集與傳達機制有待改進

小微企業(yè)成本管理過程中需要保證各類信息完整、準確、及時地上傳下達。就信息的完整性與準確性來說，我國小微企業(yè)成本資料存在不全面與失實的現(xiàn)象。成本管理手段與企業(yè)自身發(fā)展不相適應(yīng)，成本控制沒有覆蓋企業(yè)運營全過程等原因，使得無法提供完備的成本信息。再加上大多數(shù)小微企業(yè)成本核算方式較為單一粗放，只是將成本費用簡單匯總，沒有采用較為科學(xué)的分批法與作業(yè)成本法，并且，又因企業(yè)出于自身利益考量，會掩蓋篡改部分資料。這些行為使得成本信息的真實性可靠性大大下降，企業(yè)管理者難以利用這些信息作出科學(xué)決策。

就信息傳達的及時性來說，我國小微企業(yè)規(guī)章制度制定與執(zhí)行情況較薄弱，普遍缺乏有效的信息溝通與反饋機制。管理者關(guān)于成本管理的規(guī)定缺少規(guī)范化、程序化的途徑傳達給員工，而成本管理在實際工作中的實施情況，也無法及時準確地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，阻礙了企業(yè)成本管理的建設(shè)與完善。

（四）成本管理人才缺乏與職工培訓(xùn)缺位

小微企業(yè)不僅管理者成本意識不強，缺乏專業(yè)的成本管理知識，并且為了降低成本，很少會有小微企業(yè)聘請具有專業(yè)成本管理技能的員工。而成本管理對會計人員的素質(zhì)要求更高，小微企業(yè)會計人員大多資歷尚淺且流動性大，只能處理日常的基礎(chǔ)會計核算，沒有能力肩負起成本管理的工作。使得小微企業(yè)事前預(yù)算編制、事中運行調(diào)整、事后控制完善等能力薄弱，不能及時分析與考量在成本管理工作中出現(xiàn)的成本差異，會計工作應(yīng)有的職能不能發(fā)揮充分。

再者，小微企業(yè)對普通職工缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)，更缺少成本控制等知識的宣傳教育，這也會使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中造成一定的成本浪費。例如，生產(chǎn)工人不正確的機械操作會加速設(shè)備磨損，辦公人員薄弱的成本控制意識會增加不必要的辦公支出，使得小微企業(yè)成本管理效果差強人意。

三、小微企業(yè)有效“降成本”的措施

（一）提高對成本管理重要性的認識

成本管理影響資金利用與經(jīng)營決策，影響企業(yè)效益與發(fā)展，小微企業(yè)需要自上而下樹立成本管理觀念。管理層應(yīng)深入理解成本管理的重要性，將成本意識貫穿到企業(yè)管理的各個方面，成為企業(yè)文化的一部分。充分意識到在當今愈發(fā)激烈的市場競爭中，小微企業(yè)需要通過成本管理來提高競爭力，以長遠的眼光謀求企業(yè)的生存與發(fā)展。財會部門需要設(shè)置專門崗位以進行成本控制等工作，規(guī)范企業(yè)財會制度，健全核算程序，使財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，為企業(yè)整體的成本管理奠定堅實基礎(chǔ)。提高普通員工的成本效益觀念，從而推動企業(yè)降成本措施的貫徹執(zhí)行。

（二）建立科學(xué)完善的成本管理體系

要明確成本管理作為一項全面的、系統(tǒng)的工程，不能只注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，需要著眼整體，把握全局。小微企業(yè)生產(chǎn)成本管理需要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程，從產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售到售后服務(wù)，都應(yīng)該納入成本控制體系。并且成本管理還應(yīng)該突破產(chǎn)品本身，在人力成本、融資成本、組織運行成本、環(huán)境保護成本等方面進行考量規(guī)劃，增大企業(yè)利潤空間。

進行成本管理隊伍建設(shè)，實現(xiàn)設(shè)計、采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各部門聯(lián)動，將成本核算分析、決策控制貫穿始終。并且小微企業(yè)應(yīng)審慎借鑒大中型企業(yè)的管理制度，充分利用自身組織結(jié)構(gòu)簡單、管理體系靈活、應(yīng)變能力強的特點，打造精簡高效的管理模式。同時企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部審計與監(jiān)督機制，完善目標責(zé)任制，將成本指標納入考核；加強成本支出的審核力度，確保成本預(yù)算的執(zhí)行到位。

（三）成本管理方法的選擇與信息的收集傳達

小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定性與規(guī)范性較差，更應(yīng)選擇適合自己的成本核算方法，避免核算的粗放模糊。品種法適合產(chǎn)品數(shù)量少、生產(chǎn)周期短、目標產(chǎn)品明確的小微企業(yè)；而隨著企業(yè)發(fā)展，當間接費用在成本中比重增大又難以歸集時，可引進更為先進的作業(yè)成本法，以顧客與市場為導(dǎo)向，適應(yīng)靈活多變的小微企業(yè)生產(chǎn)需要。

對于成本信息失實的問題，企業(yè)應(yīng)當加強對相關(guān)財經(jīng)法律的認識，督促財務(wù)人員依法履行職責(zé)，強化會計監(jiān)督體系建設(shè)，實行有效的內(nèi)部與外部監(jiān)督，從而保證成本信息的可靠性。同時小微企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過計算機軟件構(gòu)建交互式信息處理平臺，快速、便捷、穩(wěn)定、安全地傳遞和處理成本信息，輔助管理人員進行動態(tài)分析、決策與監(jiān)督，在強化企業(yè)成本信息溝通與反饋的同時也有利于降低成本。

（四）提升企業(yè)各層次人員的成本管理素養(yǎng)

小微企業(yè)規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)較簡單，想要從有限的資源中獲得盡可能多的利潤，真正實現(xiàn)“降成本”目標，需要讓企業(yè)從管理者到執(zhí)行員工都參與到成本管理中來，形成自上而下的、良好的節(jié)約型企業(yè)文化。

作為最重要的決策管理者，小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不僅要樹立成本管理意識，更要掌握一定的專業(yè)技能。需要學(xué)習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識，能看得懂財務(wù)報表，能明白成本管理理論，對企業(yè)整體的成本管理做到心中有數(shù)。

企業(yè)需要重點關(guān)注財會人員的成本控制水平?？梢源竽懻衅父咚刭|(zhì)管理會計，對財務(wù)人員定期進行培訓(xùn)，使其具備先進的成本管理方法與專業(yè)的成本控制能力。讓財務(wù)人員深入企業(yè)各部門，結(jié)合企業(yè)實際量身定制一套有效的成本管理措施。對財務(wù)人員實行定期考核制度，促進其提升業(yè)務(wù)能力與工作水平的積極性。提升財務(wù)人員薪資待遇，保證財務(wù)隊伍的穩(wěn)定性，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

“降成本”離不開普通職工的執(zhí)行參與，小微企業(yè)人員聯(lián)系緊密且便于管理，應(yīng)當對員工進行專業(yè)的崗位培訓(xùn)與成本管理知識的宣傳：崗位培訓(xùn)提升生產(chǎn)效率，增加盈利，學(xué)習(xí)操作設(shè)備的正確方式，減少磨損降成本；宣傳成本管理知識，員工樹立節(jié)約意識，在實踐中踐行降成本理念。

四、小微企業(yè)發(fā)展展望

成本管理是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，想要在激烈的市場競爭中謀求發(fā)展，就必須完善成本管理體系。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為小微企業(yè)“降成本”提供了好時機、指引了新方向。隨著國家政策的大力扶持與小微企業(yè)對自身成本管理模式的完善與創(chuàng)新，一定會使企業(yè)在市場中站穩(wěn)腳跟，步入穩(wěn)健發(fā)展之路。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）