營改增背景下工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略

沈維

摘要：2016年國家營改增在全國范圍全面推行以來，給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的影響。營改增對實現(xiàn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和企業(yè)轉(zhuǎn)型有著巨大的推動作用，但也給企業(yè)的涉稅管理工作帶來了極大的變革。本文立足營改增具體政策內(nèi)容，對工程建筑企業(yè)當(dāng)前的稅收籌劃策略展開了進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：營改增；工程建筑企業(yè)；稅收籌劃

自2016年5月起，建筑業(yè)納入國家全面營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍中。此次稅制改革工作，對建筑行業(yè)來講，在涉稅問題上發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。此次營改增稅制改革工作是國家對國民經(jīng)濟(jì)、行業(yè)發(fā)展在宏觀層面上的重要調(diào)控政策，對當(dāng)前國內(nèi)漲速放緩、趨平趨穩(wěn)的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長潛力釋放、增長質(zhì)量提升、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有著重要的作用。目前，國家建筑行業(yè)整體投資完成額增速在不斷下滑，截止到2016年最后一個季度，社會建筑行業(yè)固定投資額在40萬億左右，同比增長速率約為8%，該速率較之前國家建筑行業(yè)的發(fā)展情況來看，一直處于低位徘徊的趨勢。因此，為了盡快盤活建筑行業(yè)發(fā)展、使得建筑行業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，如何讓建筑企業(yè)在此次財稅體制改革工作中盡快適應(yīng)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人、做好營改增階段的平穩(wěn)過渡工作，成為了當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中面臨的重要課題。

一、營改增對建筑業(yè)的影響

此次營改增財稅改革政策對建筑業(yè)整個行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的影響。其中，最主要的影響集中在稅負(fù)的變化上。營改增后，建筑行業(yè)一般納稅人企業(yè)由稅改前繳納3%營業(yè)稅改為征收11%的增值稅；其中小規(guī)模納稅人企業(yè)以及一般納稅人企業(yè)的清包工項目、甲供工程項目、建筑老項目三種情況可以申請適用簡易計稅法計稅，按照3%增值稅進(jìn)行征繳。按簡易計稅法計稅的工程建筑企業(yè)，雖然增值稅稅率同之前征收營業(yè)稅稅率沒有發(fā)生變化，但實際上是由價內(nèi)稅的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征繳價外稅的增值稅，企業(yè)的實際繳稅額度降低了，因此，營改增后，小規(guī)模納稅人工程建筑企業(yè)及清包工程、甲供工程和建筑老項目工程的企業(yè)的實際稅負(fù)實現(xiàn)了穩(wěn)定的下降。但由于建筑工程企業(yè)經(jīng)營周期長、資金流量大的經(jīng)營特征，小規(guī)模納稅人工程建筑企業(yè)在建筑行業(yè)中只占非常小的一部分，此次營改增中受影響最大的是作為一般納稅人企業(yè)的工程建筑企業(yè)。營改增后，工程建筑一般納稅人企業(yè)稅負(fù)由3%營業(yè)稅上漲為11%增值稅，稅率增長約為8個百分點(diǎn)，給企業(yè)帶來了相當(dāng)大的稅負(fù)壓力。舉例來講，某工程建筑企業(yè)甲收入約為1000萬元，其中營業(yè)成本約為900萬元；成本中包含人工成本270萬元、原材料成本450萬元、機(jī)械租賃費(fèi)用90萬元，其他90萬元。營改增前，甲企業(yè)應(yīng)納稅額為營業(yè)稅總收入的3%，即30萬元；營改增后，甲企業(yè)的應(yīng)繳稅額發(fā)生了變化，其中銷項稅額為1000÷（1+11%）×11%約為99萬元?？梢姞I改增后甲企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了較大額度的上升。但營改增后，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，企業(yè)的實際應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。因此，營改增后工程建筑企業(yè)稅率增長是不爭的事實，但根據(jù)營改增財稅改革的重點(diǎn)是保障所有行業(yè)中企業(yè)的稅負(fù)壓力實現(xiàn)只減不增的原則，建筑工程企業(yè)稅負(fù)壓力的降低實際上集中在企業(yè)進(jìn)項稅的抵扣工作上。因此，能夠在最大程度上取得可抵扣的增值稅專用票據(jù)，成為了當(dāng)前一般納稅人工程建筑企業(yè)稅收籌劃中的重點(diǎn)行為。

二、營改增后工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）做好營改增期間的行業(yè)納稅銜接工作

營改增后，工程建筑企業(yè)的納稅工作發(fā)生了極大的變化。因此，為了進(jìn)一步提高企業(yè)財稅管理工作能力，降低企業(yè)經(jīng)營中的納稅風(fēng)險，工程建筑企業(yè)在現(xiàn)階段務(wù)必要做好營改增期間的納稅銜接工作。首先，在企業(yè)的納稅資質(zhì)認(rèn)定上，小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照增值稅3%繳納稅額，對企業(yè)來講稅負(fù)壓力相對較小。但是，由于小規(guī)模納稅人只能提供增值稅普通發(fā)票，不具備相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的開具資質(zhì)，導(dǎo)致了企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈的合作上同一般納稅人企業(yè)相比缺乏一定的競爭實力。同時，企業(yè)在進(jìn)行小規(guī)模納稅人資質(zhì)認(rèn)定后的36個月內(nèi)不得進(jìn)行納稅人資質(zhì)的轉(zhuǎn)換。因此，對于工程建筑企業(yè)來講，營改增后需對自身的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行詳細(xì)的分析，根據(jù)自身發(fā)展的需要，謹(jǐn)慎地進(jìn)行納稅人資質(zhì)的認(rèn)定，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的第一步。其次，對于一般納稅人企業(yè)來講同樣需要做好特定項目工程的納稅銜接處理工作。根據(jù)國家營改增的政策規(guī)定，一般納稅人企業(yè)工程項目中的清包工工程、甲供工程和建筑老項目工程均可按照簡易計稅法計稅。這些工程需要工程建筑企業(yè)根據(jù)項目相關(guān)的證明內(nèi)容，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對符合條件的工程項目進(jìn)行認(rèn)定，對企業(yè)沒有申報的項目，則繼續(xù)按照11%的稅率進(jìn)行項目增值稅的計算工作。因此，為了保障企業(yè)的經(jīng)營效益，在營改增后工程建筑企業(yè)應(yīng)及時對自身的在建項目進(jìn)行梳理，對符合條件的項目及時進(jìn)行納稅申報，做好營改增期間項目納稅的過渡。

（二）積極尋找稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法

營改增后，實現(xiàn)工程建設(shè)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)下降的核心問題集中在是否能夠取得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅抵扣額度上。對于企業(yè)的實際納稅工作來講，企業(yè)生產(chǎn)成本中可抵扣項目所占比例越大，企業(yè)的應(yīng)繳增值稅稅額就越低。而實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣工作的唯一憑證是企業(yè)生產(chǎn)過程中取得的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的增值稅專用發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。根據(jù)進(jìn)項稅抵扣的規(guī)定，即使取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)情況不予抵扣。在工程建筑企業(yè)中，人工費(fèi)用等無法實現(xiàn)相應(yīng)增值稅的抵扣，因此企業(yè)嚴(yán)格控制原材料采購、設(shè)備租賃等方面增值稅專用發(fā)票的管理工作，保障企業(yè)在實際經(jīng)營活動中能夠取得相應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣憑據(jù)。另外，根據(jù)人工成本費(fèi)用無法抵扣的現(xiàn)實情況，為了達(dá)到企業(yè)減稅的目的，降低企業(yè)在工程項目建設(shè)中的人力勞動投入，通過更新企業(yè)建筑設(shè)備、提高企業(yè)機(jī)械化硬件實力，實現(xiàn)企業(yè)在建設(shè)工程項目中機(jī)械化和智能化可以有效地降低企業(yè)的人力成本費(fèi)用、提升企業(yè)工程建筑效率，從而實現(xiàn)企業(yè)綜合競爭實力的提升。

（三）做好上下游合作企業(yè)的資質(zhì)梳理工作

為了實現(xiàn)工程建筑施工企業(yè)進(jìn)項稅抵扣工作最大限度的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的工程項目建設(shè)實際，對企業(yè)上下游合作企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行全面的梳理工作。其中，要將合作企業(yè)是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)作為選擇合作的重要條件。以工程施工企業(yè)材料供應(yīng)商為例，在營改增前工程建筑企業(yè)為了降低工程建筑成本，合作企業(yè)部分是個體商戶和小微企業(yè)，這些企業(yè)在營改增后由于無法開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致了工程應(yīng)納稅款的上漲。為了避免營改增后工程項目應(yīng)納稅款激增、實現(xiàn)工程項目成本控制目的。企業(yè)管理部門可以根據(jù)工程部上報建筑材料項目提供符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商名單，引導(dǎo)采購部門在該名單中選擇訂購相應(yīng)的建筑材料。同時，對于大部分工程建筑企業(yè)而言，由于工程周期長、工程量大的建筑特征，企業(yè)在建筑材料采購過程中進(jìn)項稅抵扣票據(jù)的取得存在一定的滯后性；但企業(yè)會先行收到部分工程預(yù)收款，因此在實際的納稅過程中常常面臨著由于抵扣無法同納稅同時進(jìn)行而導(dǎo)致的墊付應(yīng)繳增值稅稅款的問題。針對這一情況，企業(yè)應(yīng)及時同供應(yīng)商進(jìn)行相關(guān)的溝通，保證企業(yè)增值稅稅負(fù)的平衡，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

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（作者單位：雙良集團(tuán)有限公司）