芻議醫(yī)院內(nèi)部控制制度的優(yōu)化與完善

摘 要：新醫(yī)院體制下的公立醫(yī)院就是要貫徹、執(zhí)行國(guó)家造福于人民、方便于人民的惠民政策，治病救人、救死扶傷，保障國(guó)民的身體健康。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門與管理人員只有增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行和實(shí)施內(nèi)部控制制度，才能為醫(yī)院的創(chuàng)新和發(fā)展“保駕護(hù)航”。文章分析了醫(yī)院實(shí)施內(nèi)控制度的步驟，論述了優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)控制度的措施，同時(shí)提出完善醫(yī)院內(nèi)控制度的策略。其目的是：高質(zhì)量、精細(xì)化地做好內(nèi)控工作，使所屬醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 財(cái)務(wù)管理部門 優(yōu)勢(shì) 完善

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）06-095-02

內(nèi)部控制制度（簡(jiǎn)稱內(nèi)控制度）是醫(yī)院管理的一項(xiàng)重要制度。是保護(hù)醫(yī)院固定資產(chǎn)安全、維護(hù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、財(cái)務(wù)合法收支、順利實(shí)施經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種自我制約、自我檢查、自我協(xié)調(diào)的控制系統(tǒng)。有了這個(gè)系統(tǒng)可以使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)部門制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，搞好反腐倡廉工作；還可以使財(cái)務(wù)管理部門和管理人員有理有據(jù)地對(duì)不合理的開支予以堅(jiān)決拒絕；對(duì)醫(yī)院的重要項(xiàng)目和大額資金使用在實(shí)施競(jìng)標(biāo)、實(shí)地考察之后再簽訂合同、進(jìn)行購(gòu)買；以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，為醫(yī)院的創(chuàng)新和發(fā)展“保駕護(hù)航”。在醫(yī)院推行和實(shí)施內(nèi)部控制制度不但可以改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，保障財(cái)務(wù)信息的安全和完整，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；還可以堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)之中，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

醫(yī)院的內(nèi)控制度包括貨幣資金管理內(nèi)控制度、往來賬款內(nèi)控制度、債權(quán)和債務(wù)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)控制度、票據(jù)管理內(nèi)控制度、內(nèi)部牽制和稽查內(nèi)控制度、收入內(nèi)控制度、支出內(nèi)控制度、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度、庫(kù)存物資內(nèi)控制度等，每一項(xiàng)制度都有其相對(duì)的權(quán)威性和針對(duì)性。

一、醫(yī)院實(shí)施內(nèi)控制度的步驟

內(nèi)控管理的第一個(gè)步驟是對(duì)內(nèi)控戰(zhàn)略的規(guī)劃。合理的戰(zhàn)略規(guī)劃可以使醫(yī)院的內(nèi)控管理效率大幅度提高，確保醫(yī)院綜合治理水平達(dá)到管理層的預(yù)期目標(biāo)。因此，進(jìn)行內(nèi)控戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)一定要與醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，還要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況制定出實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)的具體實(shí)施方案，這個(gè)方案需要得到醫(yī)院高層管理者的批準(zhǔn)和財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)管理人員的認(rèn)可，這種做法為以后推行和實(shí)施內(nèi)控管理減少很多的阻力，可以保障內(nèi)控工作順利進(jìn)行。內(nèi)控管理的第二個(gè)步驟是機(jī)構(gòu)設(shè)置。主要工作有：確定機(jī)構(gòu)名稱、層次、匯報(bào)對(duì)象，專業(yè)人員的具體名稱、工作崗位的設(shè)置、工作內(nèi)容的確定、內(nèi)控管理人員的選拔和素質(zhì)要求、工作具體分工和職責(zé)等。內(nèi)控管理的第三個(gè)步驟是系統(tǒng)培訓(xùn)。因?yàn)獒t(yī)院在推行和實(shí)施內(nèi)控管理時(shí)，碰到的最大難題就是如何快速、有效地轉(zhuǎn)變干部職工早已習(xí)慣了的各種傳統(tǒng)的工作方法和思路。由于采用了現(xiàn)代化內(nèi)控管理的具體操作方法直接影響到醫(yī)院現(xiàn)有的權(quán)力機(jī)構(gòu)，這就意味著會(huì)遇到阻力。因此，醫(yī)院內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度檢查人員一定要對(duì)所有利益相關(guān)者進(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)控培訓(xùn)，使他們迅速轉(zhuǎn)變觀念，將阻力減到最小。內(nèi)控管理的第四個(gè)步驟是實(shí)施管理。因?yàn)閮?nèi)控的實(shí)質(zhì)就是法制化、程序化的管理，所以內(nèi)控部門和檢查人員需要編制內(nèi)控管理程序和業(yè)務(wù)流程，還需要對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在程序設(shè)計(jì)中進(jìn)行規(guī)避。內(nèi)控管理第五個(gè)步驟是檢查評(píng)估。這項(xiàng)工作由醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)管理部門對(duì)醫(yī)院已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)內(nèi)控工作進(jìn)行全面檢查和評(píng)估。檢查、評(píng)估時(shí)要從戰(zhàn)略規(guī)劃和年度內(nèi)控工作計(jì)劃開始，其次是檢查組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和執(zhí)行情況，然后再檢查培訓(xùn)工作和實(shí)施內(nèi)控以后醫(yī)院各科室執(zhí)行情況。通過全方位的檢查和評(píng)估，提出下一年的內(nèi)控工作計(jì)劃和整改措施，為優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)控制度措施和完善內(nèi)控制度策略打好基礎(chǔ)。

二、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)控制度的措施

新醫(yī)改體制下，醫(yī)院作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體逐漸向醫(yī)院企業(yè)化靠攏。醫(yī)院要發(fā)展、要生存就必須加強(qiáng)管理以提升醫(yī)院的知名度和經(jīng)濟(jì)效益，而內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施就能保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需求，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)控制度的措施可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行。

1.加速對(duì)干部職工職業(yè)道德的約束。優(yōu)化內(nèi)控制度首先在于選人和用人方面。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門聘用內(nèi)控制度檢查人員時(shí)，可以依據(jù)醫(yī)院內(nèi)控制度的要求到對(duì)口院校招聘，也可以到社會(huì)進(jìn)行招聘，還可以從本院選拔思想進(jìn)步、工作能力強(qiáng)的干部職工加入到這個(gè)隊(duì)伍之中。根據(jù)應(yīng)聘者的專業(yè)、學(xué)歷、心理素質(zhì)、身體素質(zhì)擇優(yōu)錄用，絕不能以走后門、拉關(guān)系的形式將不稱職的人員充實(shí)到隊(duì)伍之中。其次，優(yōu)化內(nèi)控制度在于崗位設(shè)置方面。內(nèi)控工作崗位要依據(jù)職務(wù)分離制度的要求節(jié)約成本，不可一人多崗、職責(zé)不清，也不可多人一崗、人浮于事。如：在藥品、醫(yī)療器械、采購(gòu)、保管等崗位，請(qǐng)購(gòu)和采購(gòu)、驗(yàn)收和保管工作可以分工負(fù)責(zé)，絕不能一人承擔(dān)全部工作，也不能多人承擔(dān)這些工作。在內(nèi)控制度執(zhí)行程度相對(duì)穩(wěn)定，內(nèi)控管理工作有條不紊實(shí)施的情況下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門也可以考慮定期內(nèi)部輪崗，如果一個(gè)崗位有了空缺，其他人員能夠很快頂上來。然后，要求醫(yī)院干部職工全員參與。因?yàn)閮?nèi)控制度是對(duì)醫(yī)院全體人員的約束，實(shí)施、落實(shí)內(nèi)控制度需要人人按制度辦事，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和每一個(gè)科室都應(yīng)該支持財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)控工作，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，絕不能利用權(quán)勢(shì)搞特殊化。

2.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的控制。貨幣資金主要包括現(xiàn)金收支和銀行往來結(jié)算，內(nèi)控制度對(duì)貨幣資金的控制可以保證貨幣資金的安全與完整。筆者認(rèn)為可從以下三個(gè)方面進(jìn)行：（1）建立貨幣資金盤點(diǎn)制度。定期派財(cái)務(wù)人員到銀行清查醫(yī)院賬戶資金使用情況；定期盤點(diǎn)醫(yī)院出納現(xiàn)金余額和收費(fèi)處備用金是否賬實(shí)相符；定期派財(cái)務(wù)人員到銀行核對(duì)銀行余額與醫(yī)院銀行日記賬余額是否相符，以此保證貨幣資金的安全和完整。（2）貨幣資金收入由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。每日門診費(fèi)和住院費(fèi)的收入資金和相關(guān)表單要繳存出納，由出納記賬后繳存銀行不得坐支；庫(kù)存限額要遵照現(xiàn)金管理制度要求，不能隨便增加庫(kù)存限額。（3）貨幣資金要符合會(huì)簽制度的要求，所有原始憑證要真實(shí)完整，不允許有借條和白條現(xiàn)象出現(xiàn)；財(cái)務(wù)檔案要按要求及時(shí)歸檔，檔案目錄應(yīng)簡(jiǎn)明清晰，檔案內(nèi)容真實(shí)、整潔、完整，不允許有涂改的痕跡，如有涂改需進(jìn)行備注和說明。

3.強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的管理。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資主要包括固定資產(chǎn)、藥品、衛(wèi)生材料和其他材料。主要針對(duì)采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管這四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部控制，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行。一是在采購(gòu)和管理方面。每月月底各科室根據(jù)工作需要上報(bào)下個(gè)月所需物品的數(shù)量，財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)各科室需求進(jìn)行預(yù)算后報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批示；然后由后勤處派采購(gòu)員將物品采購(gòu)回來后交保管和使用人員進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)；使用人員辦理了出庫(kù)手續(xù)以后方可領(lǐng)出物品使用。根據(jù)醫(yī)院制定的內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)管理部門和后勤處還要執(zhí)行定額采購(gòu)、定額消耗的方式，以減少庫(kù)存量，這樣做可以節(jié)省開支，節(jié)約醫(yī)用材料成本。二是采購(gòu)前進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。醫(yī)院決定購(gòu)買大型醫(yī)療器械和設(shè)備時(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人、采購(gòu)員要深入市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，對(duì)醫(yī)療器械、設(shè)備的性能、功能、使用年限等進(jìn)行比較分析、貨比三家，在保證質(zhì)量的前提下，購(gòu)買物美價(jià)廉的器械和設(shè)備。在購(gòu)買過程中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人、采購(gòu)員應(yīng)采取互相監(jiān)督、互相支持、互相制約的方式，不能收受商家的回扣和贈(zèng)品，以保證醫(yī)院的利益不受到損害。三是入庫(kù)前后的驗(yàn)收。藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械和設(shè)備購(gòu)買回來以后要請(qǐng)庫(kù)房保管、使用科室負(fù)責(zé)人、使用人員共同驗(yàn)收，驗(yàn)收完畢共同簽字后方可入庫(kù)；使用人員根據(jù)工作需要使用物品時(shí)要辦理出庫(kù)手續(xù)，填寫出庫(kù)單才可以領(lǐng)用；醫(yī)院使用科室要建立二級(jí)臺(tái)賬，誰使用誰簽字。這樣做可以杜絕藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械和設(shè)備出了問題以后，采購(gòu)方和使用方相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。四是對(duì)物品投入產(chǎn)出的分析。財(cái)務(wù)管理部門每月要派專人對(duì)醫(yī)院的耗材占收入、藥品占收入、固定資產(chǎn)利用率進(jìn)行分析，經(jīng)過前后對(duì)比發(fā)現(xiàn)物品使用反常情況要及時(shí)予以控制；還可以通過分析控制與職工的績(jī)效工資掛鉤，以增加職工的節(jié)約意識(shí)。

三、完善醫(yī)院內(nèi)控制度的策略

內(nèi)控制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要環(huán)節(jié)，是保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提高知名度的重要手段。不斷完善醫(yī)院的內(nèi)控制度，可以保護(hù)醫(yī)院物資財(cái)產(chǎn)的安全和完整，降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。因此，建立內(nèi)控制度以后還應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展和需要進(jìn)行不斷地修改和完善，使內(nèi)控制度始終貫穿于醫(yī)院一切工作之中。

1.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，營(yíng)造醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)到推進(jìn)和執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性。因?yàn)橹挥型晟漆t(yī)院內(nèi)控制度體系和運(yùn)行體系才能發(fā)揮出干部職工在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主動(dòng)性，才能避免犯決策失誤和投資效益低下的錯(cuò)誤。內(nèi)控制度建立后并不是一成不變的，應(yīng)隨著醫(yī)院的改革發(fā)展不斷地進(jìn)行拓展和完善。在實(shí)施內(nèi)控制度以后，醫(yī)院決策人、財(cái)務(wù)管理部門還要修改和拓展財(cái)務(wù)管理制度，將內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理制度糅合在一個(gè)頻道中。這樣做可以使內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理制度同時(shí)執(zhí)行和實(shí)施，互不沖突，還可以發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)之中。其次，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控制度環(huán)境。俗話說：上行下效、上梁不正下梁歪。要充分認(rèn)識(shí)到，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和決策人對(duì)內(nèi)控制度的態(tài)度是影響內(nèi)控制度順利實(shí)施有效性的關(guān)鍵因素。內(nèi)控制度的建立、內(nèi)控機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)控檢查人員的選拔和使用都需要得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和決策人的支持和鼎力相助。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和決策人應(yīng)高度認(rèn)識(shí)到在醫(yī)院實(shí)施和執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，絕不能搞特殊化，這樣才能保證內(nèi)控制度在醫(yī)院得以實(shí)施。有了這個(gè)良好的環(huán)境，才能對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員、采購(gòu)人員的行為進(jìn)行約束，防范營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，才能提高財(cái)務(wù)管理部門的工作質(zhì)量。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。1994年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)法》以后，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以規(guī)定，并明確了它的法律地位。從而形成了以法律為準(zhǔn)繩，以具體準(zhǔn)則為主線的內(nèi)部審計(jì)體系。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理應(yīng)從以下兩個(gè)方面做起：一是轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門與國(guó)際高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)要求相比有一定的差距，這就需要審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，提高自己的工作質(zhì)量。將內(nèi)部審計(jì)工作從糾錯(cuò)防弊向“審必果、果必究”的方向轉(zhuǎn)變，做好每一次的審計(jì)工作。二是出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。每一次審計(jì)工作完畢，審計(jì)部門都要向被審科室和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持具有建設(shè)性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性原則，在表述審計(jì)范圍、審計(jì)目的、審計(jì)意見時(shí)努力做到語句流暢簡(jiǎn)潔、觀點(diǎn)簡(jiǎn)明扼要，避免使用不必要的技術(shù)術(shù)語，以保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3.打造一支高素質(zhì)的內(nèi)控制度檢查人員隊(duì)伍。高素質(zhì)的內(nèi)控制度檢查人員隊(duì)伍是執(zhí)行和實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要想打造出一支高素質(zhì)的內(nèi)控制度檢查人員隊(duì)伍需要從以下兩個(gè)方面做起：一是培養(yǎng)和加強(qiáng)內(nèi)控制度檢查人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。使他們感到執(zhí)行內(nèi)控制度、檢查醫(yī)院全體干部職工執(zhí)行內(nèi)控制度情況是一項(xiàng)光榮而艱巨的工作，任重而道遠(yuǎn)。同時(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人要幫助這些同志樹立起正確的人生觀、價(jià)值觀，指導(dǎo)他們不斷更新觀念、更新知識(shí)、專研業(yè)務(wù)、熟悉政策，以高度的責(zé)任心來搞好內(nèi)控制度檢查工作。二是培養(yǎng)提高內(nèi)控制度檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因?yàn)檫@些人員肩負(fù)著對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的檢查和全體干部職工執(zhí)行內(nèi)控制度實(shí)施情況的監(jiān)督、反映、決策等工作職能，如果沒有扎實(shí)的工作能力和熟練的工作技能是不可能完成這項(xiàng)工作的。

內(nèi)部控制制度是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而制定的一種自我約束、自我調(diào)整、自我控制的制約機(jī)制，準(zhǔn)確地執(zhí)行這一制約機(jī)制就能從根本上治理貪污腐敗現(xiàn)象，使醫(yī)院健康、向上地發(fā)展。筆者希望：業(yè)內(nèi)同行要進(jìn)一步嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，廉潔自律、奉公守法，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的全部力量。

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[3] 周育莉.建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)，2012.11.16

（作者單位：山東省新泰市人民醫(yī)院 山東新泰 271200）

[作者簡(jiǎn)介：王政美（1974—），女，漢族，山東省新泰市人民醫(yī)院，副主任，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

（責(zé)編：若佳）