注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的探討

【摘要】注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的好壞直接決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，決定著財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表使用程度。良好的審計(jì)質(zhì)量控制能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。本文通過闡述注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵，分析注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的突出問題，并以此提出完善質(zhì)量控制的對策，為建立良好審計(jì)質(zhì)量控制體系提供理論支撐。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 問題 對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，此時(shí)注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作用日益凸顯。注冊會計(jì)師在維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大股東權(quán)益、投資者利益以及為潛在報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、合理的會計(jì)信息方面起到了重要作用。

一、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵

注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)提高審計(jì)效率，根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》等各項(xiàng)規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實(shí)施，從而讓各項(xiàng)審計(jì)工作按照既定的目標(biāo)在規(guī)定的程序中有序運(yùn)行。注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，無論是總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃的制定，還是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、進(jìn)行控制測試、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、出具審計(jì)報(bào)告都離不開審計(jì)質(zhì)量控制。通過實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，提高注冊會計(jì)師在社會大眾中的公信力，促進(jìn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

（一）注冊會計(jì)師審計(jì)市場存在惡性競爭

隨著注冊會計(jì)師制度的完善，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的數(shù)量都得以迅速增長。但審計(jì)市場畢竟有限，需要注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的企業(yè)增長速度遠(yuǎn)低于注冊會計(jì)師增長的速度。眾多會計(jì)師事務(wù)所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了招攬客戶，審計(jì)費(fèi)用不斷地降低。獲得審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，只能不斷的減少審計(jì)時(shí)間和必要的審計(jì)程序，最終以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。甚至有部分會計(jì)師事務(wù)所為了留住審計(jì)客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計(jì)客戶串通，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。這樣做不但降低了審計(jì)質(zhì)量，也嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。

（二）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前，我國會計(jì)事務(wù)所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會計(jì)師事務(wù)所僅占一小部分。中小型會計(jì)事務(wù)所受人員以及資金的制約，無法像大型會計(jì)師事務(wù)一樣，建立完善的內(nèi)部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴(yán)格。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)量比較大的時(shí)候，許多中小事務(wù)所會雇傭一些臨時(shí)人員參與審計(jì)，由于所雇傭的審計(jì)人員水平難以保證，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)質(zhì)量降低。此外，注冊會計(jì)師行業(yè)普遍認(rèn)為能夠提高審計(jì)質(zhì)量的三級質(zhì)量復(fù)核制度也未能得到有效的實(shí)施。當(dāng)前，會計(jì)師事務(wù)所建立三級質(zhì)量復(fù)核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時(shí)候這種有效的復(fù)核制度形同虛設(shè)，尤其是在審計(jì)旺季，項(xiàng)目經(jīng)理為了完成更多的審計(jì)業(yè)務(wù)獲取更多的收入，會縮短復(fù)核時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保障；而事務(wù)所主任會計(jì)師可能要簽署數(shù)以百計(jì)審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致最后一級復(fù)核主任會計(jì)師復(fù)核也極易流于形式。

（三）缺少強(qiáng)有力的外部監(jiān)管

完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國注冊會計(jì)師協(xié)會與省級注冊會計(jì)師協(xié)會之外，還有財(cái)政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計(jì)部門等。多頭管理一方面說明了國家對注冊會計(jì)師行業(yè)的重視，但另一方面也會導(dǎo)致缺乏核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊會計(jì)師協(xié)會作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權(quán)，但是沒有執(zhí)法權(quán)，對違法的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰只能有財(cái)政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對注冊會計(jì)師也有監(jiān)督管理權(quán)，但是各部門制定的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、解決審計(jì)質(zhì)量控制中存在問題的對策

（一）完善收費(fèi)制度，杜絕惡性競爭

審計(jì)費(fèi)用的高低很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。很多情況下，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比較高的會計(jì)師事務(wù)所能夠出具質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告，過低的收費(fèi)導(dǎo)致不能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。會計(jì)師事務(wù)所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務(wù)，就不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與道德守則，失去了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)底線。會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識，克服短期行為，合理公平的收費(fèi)，堅(jiān)決杜絕惡性競爭。

（二）完善內(nèi)部控制制度

會計(jì)師事務(wù)所要想通過完善內(nèi)部控制制度提高審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)當(dāng)建立一套系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)廣大注冊會計(jì)師的工作積極性。建立質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核體系，讓注冊會計(jì)師牢記審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師行業(yè)的“生命線”，讓所有會計(jì)師能夠全身心的投入到工作中去。會計(jì)師事務(wù)所要對優(yōu)秀的人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對沒有工作效率，沒有工作業(yè)績的人員給予懲罰。其次，要讓三級質(zhì)量復(fù)核落到實(shí)處。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)業(yè)務(wù)整個(gè)過程以及工作底稿執(zhí)行嚴(yán)格的三級復(fù)核制度，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法以及質(zhì)量得到保證。為了確保三級復(fù)核有效實(shí)施，必須將每一級復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容及其承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，讓風(fēng)險(xiǎn)與利益掛鉤。

（三）強(qiáng)化對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

完善監(jiān)管體系，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊會計(jì)師質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。第一，應(yīng)當(dāng)明確注冊會計(jì)師行業(yè)的核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)，讓核心機(jī)構(gòu)既具有監(jiān)督管理權(quán)，也要有相關(guān)的懲處權(quán)。其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作，對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門委員會負(fù)責(zé)對核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，對其監(jiān)管行為進(jìn)行評價(jià)。第二，加大對注冊會計(jì)師違法行為的查處力度。要對故意違反《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的會計(jì)師，實(shí)行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。

四、結(jié)論

要使注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊會計(jì)師質(zhì)量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費(fèi)、杜絕惡性競爭，完善內(nèi)部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計(jì)質(zhì)量控制體系更加完善，才能促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：袁素芳（1975-），女，湖南長沙人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計(jì)師，研究方向：審計(jì)。