商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

徐烽

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與理財(cái)需求的增加，商業(yè)銀行逐漸開(kāi)始重視并豐富理財(cái)產(chǎn)品的種類(lèi)。不少企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)的情況下將部分資金集中購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品，以期獲得相對(duì)穩(wěn)定收益。但企業(yè)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品在會(huì)計(jì)處理上并未統(tǒng)一規(guī)范，不同企業(yè)處理情況大不相同。為此，就企業(yè)投資理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理這一問(wèn)題展開(kāi)探討，提出企業(yè)財(cái)務(wù)方面對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)從種類(lèi)劃分，統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；理財(cái)產(chǎn)品；會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.18.036

商業(yè)銀行的理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)介于股票與銀行存款之間，受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，其中不乏一些上市公司投資者。但是，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定，讓金融投資領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品的處理不盡相同，這帶來(lái)不一樣的財(cái)務(wù)影響與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一化亟待解決。

1 理財(cái)產(chǎn)品市場(chǎng)概況

從 《2015銀行理財(cái)產(chǎn)品管理能力白皮書(shū)》到《2016銀行理財(cái)產(chǎn)品大數(shù)據(jù)分析報(bào)告》，我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品市場(chǎng)的規(guī)模飛速擴(kuò)大，產(chǎn)品愈加豐富。雖然近些年來(lái)由于貨幣政策等因素的影響，商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的收益率較過(guò)去有所下降，但是，從總體來(lái)說(shuō)，理財(cái)產(chǎn)品的收益率仍然是要高于存款利率的。此外，由于銀行理財(cái)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，本金安全程度比較高，這讓理財(cái)產(chǎn)品逐漸開(kāi)始替代存款。

對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，大多數(shù)銀行一般按其收益與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，按此分類(lèi)分為三大類(lèi)：一為固定收益型理財(cái)產(chǎn)品；其特征十分類(lèi)似于債券，雖收益對(duì)于銀行其他理財(cái)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)較低，但風(fēng)險(xiǎn)小，非常適合穩(wěn)健型投資者進(jìn)行投資。第二種類(lèi)型的理財(cái)產(chǎn)品為保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品，在此類(lèi)型下的理財(cái)產(chǎn)品又可區(qū)別為兩種不同特征的理財(cái)產(chǎn)品：保本不保證收益型和保本固定收益附加浮動(dòng)收益型。保本不保證收益型理財(cái)產(chǎn)品一般可被當(dāng)作“結(jié)構(gòu)性存款”，產(chǎn)品的收益主要來(lái)源于資本市場(chǎng)進(jìn)行投資所帶來(lái)的收益。保本固定收益附加浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品通常是由存款和衍生產(chǎn)品構(gòu)成。根據(jù)所掛鉤的衍生產(chǎn)品不同，又可以細(xì)化分為股票類(lèi)、債券類(lèi)、匯率類(lèi)等理財(cái)產(chǎn)品。最后一種為非保本浮動(dòng)型理財(cái)產(chǎn)品，此類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品最大突出特征在于收益率較高，這同時(shí)也帶來(lái)了對(duì)本金的風(fēng)險(xiǎn)。

2 理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理建議

大多數(shù)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，一般將其作為“銀行存款”下的二級(jí)科目“其他貨幣資金”，未考慮到理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銀行存款等貨幣資金項(xiàng)目，在部分不得提前贖回的限制性理財(cái)產(chǎn)品中尤為明顯。購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品如何進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理呢？我們應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，必須對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品類(lèi)型加以區(qū)分。結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)與產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中對(duì)其詳細(xì)描述，確定產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分不同理財(cái)產(chǎn)品的收益方式。第二，需要關(guān)注理財(cái)產(chǎn)品的投資期限限制。不同期限的理財(cái)產(chǎn)品在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要加以區(qū)分短期與長(zhǎng)期理財(cái)產(chǎn)品。第三，辨別是否存在活躍市場(chǎng)，即分析產(chǎn)品的流動(dòng)性。流動(dòng)性差、不具有活躍市場(chǎng)的理財(cái)產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)給予關(guān)注，并合理區(qū)別于流動(dòng)性強(qiáng)的理財(cái)產(chǎn)品。第四，聯(lián)系企業(yè)管理層購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品的持有意圖。管理層運(yùn)用企業(yè)資金購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，其目的在于獲取短期理財(cái)收益還是利用閑置資金進(jìn)行企業(yè)資源配置，必須對(duì)持有意圖加以區(qū)分。

2.1 固定收益型理財(cái)產(chǎn)品

固定收益型理財(cái)產(chǎn)品類(lèi)似于債券，在理財(cái)投資初期進(jìn)行本金購(gòu)買(mǎi)后，分期或到期一次性獲得金額固定或可確定性的收益，所以對(duì)其劃分應(yīng)該從投資期限與獲取固定收益這一重要特征來(lái)判別。商業(yè)銀行的固定收益型理財(cái)產(chǎn)品所籌集的資金一般用于銀行貸款和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、金融債券或企業(yè)債券等具有穩(wěn)定收益來(lái)源的項(xiàng)目，到期將剩余收益按客戶(hù)所購(gòu)理財(cái)產(chǎn)品的比例進(jìn)行分配。通常來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)固定收益型理財(cái)產(chǎn)品時(shí)管理層的目的非常明確，在于獲取穩(wěn)定的理財(cái)收益，不符合“可供出售金融資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目特點(diǎn)。其次，該類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品所處市場(chǎng)并不活躍，并且沒(méi)有相對(duì)公允的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，流動(dòng)性較差，即不存在活躍的交易市場(chǎng)。因此不能將其劃入在活躍的公開(kāi)市場(chǎng)具有報(bào)價(jià)的“交易性金融資產(chǎn)”科目，不符合“可供出售金融資產(chǎn)”科目的“存在活躍市場(chǎng)”情況。固定收益型理財(cái)產(chǎn)品一般期限固定與收益確定，不合適歸為“銀行存款”科目。從企業(yè)持有意圖來(lái)看，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，持有產(chǎn)品至產(chǎn)品到期，到期后企業(yè)收回本金，按理財(cái)協(xié)議的收益率獲取固定收益，符合“持有至到期投資”科目特點(diǎn)，可以按“持有至到期投資”對(duì)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，當(dāng)存在所購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品期限不長(zhǎng)于一年的情況時(shí)，應(yīng)該與“持有至到期投資”相區(qū)別。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“持有至到期投資”屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品固定持有期限不長(zhǎng)于一年，計(jì)入“持有至到期投資”后將增加企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量，這容易讓報(bào)表使用者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，同時(shí)也不能完全準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造。因此企業(yè)購(gòu)買(mǎi)期限不長(zhǎng)于一年的固定收益型理財(cái)產(chǎn)品時(shí)可將其計(jì)入“貸款和應(yīng)收賬款”類(lèi)賬戶(hù)計(jì)量。

2.2 保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品

保本浮動(dòng)收益類(lèi)型理財(cái)產(chǎn)品根據(jù)收益特征可細(xì)分為兩種不同類(lèi)型產(chǎn)品：保本不保證收益型和保本固定收益附加浮動(dòng)收益型。前者為保證本金，其收益來(lái)源于掛鉤標(biāo)的資產(chǎn)；后者同樣也保證本金安全，但是可以獲得部分固定收益，另外的附加浮動(dòng)收益部分才是所掛鉤標(biāo)的資產(chǎn)帶來(lái)的。

從保本不保證收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資方向上看，銀行通常將銷(xiāo)售理財(cái)產(chǎn)品所籌集到的資金用于購(gòu)買(mǎi)保本金融品，保障本金安全，保本品預(yù)期可獲得的利息用作掛鉤標(biāo)的投資，獲取收益。其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)的掛鉤標(biāo)的上，按風(fēng)險(xiǎn)大小確定收益。根據(jù)這種特征，在會(huì)計(jì)處理中需重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益類(lèi)型和是否存在活躍市場(chǎng)進(jìn)行分析。此類(lèi)產(chǎn)品的投資時(shí)限靈活，且不同時(shí)限產(chǎn)品數(shù)量豐富，因此投資時(shí)限對(duì)此類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理影響不大。另外企業(yè)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的意圖十分明確，目的就是利用企業(yè)閑置資金進(jìn)行投資，以期獲取浮動(dòng)收益，所以購(gòu)買(mǎi)該類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品的持有意圖較為一致。從保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)與收益角度看，在保證本金安全的情況下，利用剩余資金進(jìn)行投資掛鉤標(biāo)的。當(dāng)掛鉤標(biāo)的資產(chǎn)可以按市場(chǎng)公允價(jià)值進(jìn)行理財(cái)產(chǎn)品的計(jì)量，滿(mǎn)足“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目的會(huì)計(jì)定義與要求。但是這兩個(gè)科目的區(qū)別在于持有意圖是否明確，應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)意圖區(qū)別計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。另一種類(lèi)型的理財(cái)產(chǎn)品為保本固定收益附加浮動(dòng)收益型。該類(lèi)型產(chǎn)品的本金保障與浮動(dòng)收益獲取方式與保本不保證收益型類(lèi)似，主要區(qū)別在于固定收益部分。此時(shí)同樣需要通過(guò)企業(yè)管理者持有意圖來(lái)進(jìn)行區(qū)分。當(dāng)企業(yè)管理者更看重理財(cái)產(chǎn)品中的固定收益部分，并且有意愿持有該理財(cái)產(chǎn)品至到期日時(shí)，可劃為“持有至到期投資”科目；當(dāng)持有意圖是降低相對(duì)于保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品的理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)而購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)產(chǎn)品時(shí)，將其作為保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

2.3 非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品

非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品的收益與風(fēng)險(xiǎn)十分類(lèi)似于金融衍生產(chǎn)品。在實(shí)際中，由于該種理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)度較高，企業(yè)投資意向不高。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該類(lèi)型理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，往往投入金額與前兩種理財(cái)產(chǎn)品相比較低。在商業(yè)銀行關(guān)于此種理財(cái)產(chǎn)品的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)揭示書(shū)中對(duì)理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)與銀行責(zé)任作出了較為詳細(xì)的說(shuō)明，同樣也充分說(shuō)明此理財(cái)產(chǎn)品的本金保障相對(duì)程度不高。商業(yè)銀行在銷(xiāo)售非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品所籌集的資金一般用于結(jié)構(gòu)類(lèi)投資、QDII類(lèi)產(chǎn)品和信托類(lèi)產(chǎn)品。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)此理財(cái)產(chǎn)品后，應(yīng)根據(jù)這類(lèi)產(chǎn)品特點(diǎn)，將其劃分為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品能夠在公開(kāi)市場(chǎng)具有比較準(zhǔn)確的公允報(bào)價(jià)，則按“交易性金融資產(chǎn)”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用與投資的損益可計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”的二級(jí)科目“投資收益”與“公允價(jià)值變動(dòng)”；若理財(cái)產(chǎn)品的公允價(jià)值不能準(zhǔn)確計(jì)量，企業(yè)按成本模式計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”，并在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3 結(jié)語(yǔ)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來(lái)越深入社會(huì)方方面面，線(xiàn)上線(xiàn)下銷(xiāo)售的理財(cái)產(chǎn)品的種類(lèi)和規(guī)模在未來(lái)會(huì)逐漸豐富和擴(kuò)大，其理財(cái)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也會(huì)有較大變化，并不僅限于商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品，例如證券公司發(fā)布的資產(chǎn)管理計(jì)劃和信托公司銷(xiāo)售的理財(cái)產(chǎn)品。所以在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理中，亟待統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則與處理辦法，規(guī)范投資理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)計(jì)量與處理十分必要。

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