信息化征管模式下的稅收審計

顏曉燕+劉章輝

摘 要 在大數(shù)據(jù)時代下，國家稅務(wù)總局逐步確立了以信息化為基礎(chǔ)的新稅收征管模式，其總體目標(biāo)即實現(xiàn)稅收征管的“信息化和專業(yè)化”，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)信息共享制度。在此背景下，傳統(tǒng)的審計方法已難以滿足信息化征管模式下稅收審計的需要，計算機輔助稅收審計也顯得越來越重要。本文探討了信息化征管模式下的稅收審計的必要性、實現(xiàn)的障礙及對策，主要觀點是：信息化下的稅收審計應(yīng)該充分依托計算機網(wǎng)絡(luò)，利用計算機輔助審計程序促進(jìn)審計工作走向規(guī)范化和效率化。

關(guān)鍵詞 稅收審計；稅收征管；計算機輔助審計

一、引言

在大數(shù)據(jù)時代下，國家稅務(wù)總局逐步確立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式，即實現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的、以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管模式。隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算法逐步推廣和應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方法難以滿足現(xiàn)實的需要。計算機輔助審計能有效的實現(xiàn)會計電算法的全面推廣應(yīng)用，從而實現(xiàn)電算法與計算機審計技術(shù)的同步發(fā)展。綜合以上三點，本文主要探討信息化征管模式下稅收審計的深化，即信息化下的稅收審計應(yīng)該充分依托計算機網(wǎng)絡(luò)，利用計算機輔助審計程序促進(jìn)審計工作走向規(guī)范化和效率化。

二、信息化征管模式下稅收審計的必要性、可行性

（一）計算機輔助審計應(yīng)用于稅收審計的必要性

1.傳統(tǒng)的稅收審計對象為紙質(zhì)憑證，審計成本高，審計效率低

傳統(tǒng)的稅收審計，主要以紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證、會計報表、會計賬簿為審計對象。面對海量的原始單據(jù)，審計工作人員在調(diào)賬時通常要花費幾天甚至更多的時間用于篩選所需要的數(shù)據(jù)與單據(jù)，這個過程不僅費時，而且費力。同時還可能面臨一種情況，當(dāng)審計人員要求企業(yè)把憑證打印出來，帶回單位進(jìn)行工作時，企業(yè)可能需要兩、三天的時間進(jìn)行篩選打印，一旦遇到企業(yè)不配合的情況，工作就難以順利展開。

2.計算機輔助稅收審計的優(yōu)點

計算機輔助審計軟件所提供的查賬工具和多樣化的模型提高了查賬的工作效率。軟件通過會計科目的名稱、憑證的摘要內(nèi)容、金額等信息，運用查找、過濾等篩選手段，能快速地將所需要的信息匯總列示，方便了審計人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。同時計算機輔助審計軟件提供了一個綜合分析平臺，將平時審計的分析工作方法不斷積累，以實現(xiàn)稅務(wù)審計的經(jīng)驗共享。

（二）計算機輔助審計應(yīng)用于稅收審計的可行性

稅務(wù)稽查查賬系統(tǒng)是針對稅務(wù)稽查程序中的稽查實施環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門自身的審計監(jiān)督軟件。利用稅務(wù)稽查查賬系統(tǒng)提供的指標(biāo)分析、報表分析、賬戶分析、賬戶檢測、分錄對比和存貨檢測等模型分析功能，可以迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅的異常信息，并通過穿透式閱賬功能幫助稽查人員任意透過總賬看明細(xì)賬，透過明細(xì)賬直接查找記賬憑證，省去了稽查人員到企業(yè)大量的原始憑證中去翻找這一繁瑣的工作環(huán)節(jié)。

三、計算機輔助稅收審計的問題與障礙

（一）計算機輔助稅收審計依法實施存在難題

利用計算機輔助稅收審計軟件進(jìn)行稅收審計時必須依法實施，但就以往相關(guān)案件的實際操作過程來看，在對會計電算化企業(yè)進(jìn)行審計時往往會面臨以下難題：第一，審計人員對會計核算的邏輯性與真實性難以判斷。第二，信息化環(huán)境對控管、檢查企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)法律依據(jù)尚欠完善?！墩鞴芊ā芳皩嵤┘?xì)則沒有明確指出稅務(wù)機關(guān)有檢查、封存有關(guān)電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)的權(quán)利。除此之外，有關(guān)電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)所涉及的證據(jù)完整性、規(guī)范性、安全性以及證據(jù)使用、存儲和保管等方面具體操作都缺乏詳細(xì)指導(dǎo)。

（二）審計人員的整體素質(zhì)制約著工作的全面開展

計算機輔助審計軟件要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收法律法規(guī)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機及網(wǎng)絡(luò)知識，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。但目前，大多數(shù)審計人員的水平顯然沒有達(dá)到這一程度。在面對千差萬別的計算機信息系統(tǒng)時，多數(shù)審計人員只能利用設(shè)置好的軟件做一些簡單操作，不能完全勝任從系統(tǒng)分析、數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換到分析模型的建立和運用等工作，更不要說掌握計算機信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計的方法和技術(shù)。

四、推動計算機輔助稅收審計的對策與建議

（一）培養(yǎng)計算機專業(yè)人才，重點進(jìn)行稅收審計技術(shù)支持

在審計人員隊伍建設(shè)上，首先應(yīng)該加強計算機技術(shù)的專業(yè)培訓(xùn)，從計算機輔助稅收審計技術(shù)的應(yīng)用，包括計算機操作系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)知識、電子表格軟件的應(yīng)用、納稅人會計電算化信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特點以及計算機輔助稅收審計軟件的操作方法等等。在此基礎(chǔ)上，從而逐步過渡到對計算機信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)安全知識、數(shù)據(jù)庫操作和管理知識、基本編程語言的功能和應(yīng)用等較為高級的培訓(xùn)，不斷提高應(yīng)用能力。其次要培養(yǎng)和利用審計能手，組成攻關(guān)小組，集中重點進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)和技術(shù)支持。

（二）完善法律法規(guī)，保護(hù)軟件內(nèi)會計數(shù)據(jù)的安全隱秘

進(jìn)一步完善與計算機輔助稅收審計直接有關(guān)的法律法規(guī)，以補償《征管法》的不足。不僅要確定審計機關(guān)對納稅人電子數(shù)據(jù)的獲取，有權(quán)審查被查計算機信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進(jìn)行稅收審計，更要明確納稅人應(yīng)對審計機關(guān)的計算機輔助稅收審計給予積極協(xié)助和配合等義務(wù)。對拒不履行義務(wù)的納稅人應(yīng)有可操作的處罰措施和強制執(zhí)行措施。對審計機關(guān)及審計人員在下載、使用、存儲和保管納稅人電子數(shù)據(jù)方面也應(yīng)出臺具體制度，明確權(quán)利，區(qū)分責(zé)任。

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