云南省屬國有電力投資公司會計基礎(chǔ)專項審計研究

任洪波

摘要：國有企業(yè)審計關(guān)注的重點(diǎn)多是年度財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制評價審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，而對國有企業(yè)會計基礎(chǔ)專項審計則關(guān)注不夠，學(xué)者在理論上也對此研究不多。通過開展會計基礎(chǔ)專項審計活動，會計基礎(chǔ)對國有企業(yè)財務(wù)管理工作的重要性凸顯。省屬國有電力投資公司會計基礎(chǔ)專項審計研究-以云南省某國有企業(yè)為例，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了深入的研究，并提出相關(guān)的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ) 會計核算 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制

一、會計基礎(chǔ)工作概述

會計基礎(chǔ)工作是指對會計核算和監(jiān)督起管理服務(wù)作用的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會計核算和會計管理工作的基礎(chǔ)性關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體主要包括：機(jī)構(gòu)及會計人員，會計核算，稅務(wù)管理，會計監(jiān)督，內(nèi)部控制，會計信息化規(guī)范管理等方面。

二、會計基礎(chǔ)專項審計工作安排

根據(jù)《云南省財政廳關(guān)于開展2017年全省會計基礎(chǔ)管理評價工作的通知》（云財會[2017]38號）的相關(guān)要求，云南省某省屬電力投資公司及所屬公司在集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)下，開展了會計基礎(chǔ)管理自評價工作和交叉評價審計，作者在審計過程中發(fā)現(xiàn)，部分二級單位財務(wù)管理不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務(wù)管理工作存在一定的財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險。為進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)管理工作，不斷提升財務(wù)管理水平，筆者針對檢查中發(fā)現(xiàn)的會計基礎(chǔ)問題，結(jié)合國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增的有關(guān)文件，展開本文的論述。

三、會計基礎(chǔ)專項審計中存在的主要問題

（一）會計核算方面

檔案管理方面，部分公司會計憑證、帳薄、整理收集、移交檔案室不及時，調(diào)閱會計憑證無調(diào)閱記錄；會計憑證方面，部分會計憑證差附件、單據(jù)簽字不完整，自制憑證無制表及審核簽字，部份憑證存在匯總支付并填制會計憑證；會計賬簿登記方面，會計報表簽字不全，會計總賬、明細(xì)賬薄扉頁啟用表未填全信息等問題。

（二）稅務(wù)管理方面

2016年9月以后，部分二級公司仍采用地稅發(fā)票；月度稅務(wù)審報表審核不嚴(yán)，特別是增值稅審報表沒有與財務(wù)系統(tǒng)核對，無相關(guān)審核對比記錄；稅務(wù)檔案沒有及時打印并裝訂成冊，檔案管理存在缺失等。

（三）資金管理方面

經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：部分公司不常用銀行網(wǎng)銀盾存在過期未及時更換的現(xiàn)象；部分公司不常用的賬戶以及已還清貸款的貸款賬戶，未及時做銷戶處理。

（四）會計監(jiān)督方面

部分二級公司存在合同執(zhí)行過程中未嚴(yán)格按照合同規(guī)定收取履約保證、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)的審批未完全按照規(guī)定實行事前審批、廢舊物資未按照制度規(guī)定進(jìn)行處置等情況。

（五）內(nèi)部控制方面

部分公司內(nèi)部控制方面受持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性的影響，存在公司內(nèi)部未設(shè)立審計委員會、未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、未建立反舞弊機(jī)制、未以書面或者其他形式妥善保存內(nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄、未制定本企業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范并組織實施的問題；部分公司未按照內(nèi)控指引2號建立健全發(fā)展戰(zhàn)略，未按照內(nèi)控指引10號促進(jìn)企業(yè)研究與開發(fā)；部分公司未按照內(nèi)控指引17號建立健全內(nèi)部信息傳遞，未根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)控規(guī)范及配套指引制定本企業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范并組織實施等問題。

四、審計整改建議

請各公司嚴(yán)格按照集團(tuán)制度，加強(qiáng)對會計核算方面、資金管理方面的整改。請各公司結(jié)合《云南省財政廳關(guān)于印發(fā)<會計基礎(chǔ)管理工作評價暫行辦法>的通知》（云財會[2015]8號）要求，對涉及到的會計檔案、會計憑證及會計基礎(chǔ)資料要進(jìn)行整改落實。公司部分不常用銀行網(wǎng)銀盾存在過期未及時更換的現(xiàn)象，應(yīng)督促相關(guān)人員及時與銀行溝通并管理網(wǎng)銀盾更換手續(xù)。部分不常用的賬戶以及已還清貸款的貸款賬戶，未及時做銷戶處理，應(yīng)督促相關(guān)經(jīng)辦人員及時清理閑置賬戶，并報上級單位申請銷戶。

按照集團(tuán)管控要求，完善公司內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)；建立反舞弊制度和舉報渠道（熱線電話、電子郵件、舉報信箱等）；以書面或者其他形式妥善保存內(nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄。

各公司要加強(qiáng)發(fā)票的審核工作。在交叉審計檢查中發(fā)現(xiàn)，部分單位2016年9月以來仍存在使用地稅發(fā)票的情況。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》 （2016年第23號）規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

請各公司建立健全稅務(wù)申報臺賬管理工作。部分二級單位對每月納稅申報表沒有及時審核并保存書面資料。對增值稅申報表，各公司每月要定期將增值稅納稅申報中的進(jìn)項稅額與會計核算系統(tǒng)中的明細(xì)賬相核對，如有不符，必須編制進(jìn)項稅調(diào)節(jié)表，以保證上述進(jìn)項稅額賬表的一致性。每年年度終了，要將上述資料裝訂成冊，作為會計基礎(chǔ)檔案進(jìn)行管理并保存。