稅收籌劃和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在新企業(yè)所得稅法下的分析

【摘要】隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場參與主體的行為更趨于理性和成熟，新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范便是其成熟行為的一種集中體現(xiàn)。納稅人在依法納稅行為的基礎(chǔ)上，追求利益最大化，通過合理、合法的手段來減少稅收支出，已作為企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略來實(shí)施和發(fā)展起來，這也是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中獲得強(qiáng)有力競爭優(yōu)勢(shì)的一大法寶，因此越來越多地被企業(yè)所認(rèn)可和接納。本文從稅收籌劃的定義、特點(diǎn)為研究的起點(diǎn)，提出了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，為企業(yè)減少稅收支出，創(chuàng)造稅收利益提出了新的研究方向。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 新企業(yè)所得稅法

一、稅收籌劃的概念理論研究

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，對(duì)多類學(xué)科如財(cái)務(wù)、稅收、法律等進(jìn)行了融合。它是納稅人在企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營等活動(dòng)中為了減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)利潤、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而進(jìn)行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進(jìn)行的，它的前提是遵守現(xiàn)行稅法和國際稅法慣例，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施。如果企業(yè)超越了這個(gè)前提，便觸犯了國家稅法，必定會(huì)受到處罰。

企業(yè)實(shí)行稅收籌劃最終要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是在保障應(yīng)納稅企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的前提下，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)之最，一最是稅負(fù)負(fù)擔(dān)最輕，二最是稅后利潤最大。

（二）稅收籌劃在新企業(yè)所得稅法下的特征分析

1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這與偷稅、漏稅的目標(biāo)一致，它們之間的本質(zhì)區(qū)別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是企業(yè)開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進(jìn)行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質(zhì)中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調(diào)控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個(gè)有良心、講誠信的企業(yè)。

2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當(dāng)納稅人在履行納稅義務(wù)前，在遵守稅收政策和法律規(guī)定的前提下，為減輕稅負(fù)和增加稅后利潤，立足于本企業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃，制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，最終確定出適合本企業(yè)的最佳稅收籌劃方案。

3.多面性。稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)兩個(gè)之最，一最是稅負(fù)負(fù)擔(dān)最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為還應(yīng)該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業(yè)以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，沒有哪家企業(yè)會(huì)不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)進(jìn)行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進(jìn)行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。

4.變化性。目前，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，法律、法規(guī)、政策也在不斷地調(diào)整、變化過程中，稅收籌劃方案也應(yīng)該立足實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)這些變化，不斷調(diào)整和完善，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在新企業(yè)所得稅法下的防范與控制

稅收籌劃是一件系統(tǒng)工作，復(fù)雜性強(qiáng)，在進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)要綜合考量多

種因素如政策、規(guī)則的不斷變化性和企業(yè)自身主客觀條件的復(fù)雜性等，因此稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，應(yīng)對(duì)其加以正視。籌劃人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行初步的預(yù)判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（一）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

稅收籌劃存在著主觀風(fēng)險(xiǎn)，納稅人在進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)息息相關(guān)，二者為正比關(guān)系。所以為了防止稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，納稅人應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，打有準(zhǔn)備的戰(zhàn)役。除此之外，還應(yīng)依靠網(wǎng)絡(luò)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，全面監(jiān)控稅收籌劃，防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)控制在萌芽狀態(tài)或采取措施防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）稅收籌劃應(yīng)符合國家稅法規(guī)定

稅收籌劃存在觸犯稅法的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這一情況就需要在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)務(wù)必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實(shí)際工作中，納稅人應(yīng)從這兩個(gè)方面加以注意。首先是學(xué)習(xí)稅法并按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)；其次是分清節(jié)稅和避稅的關(guān)系。節(jié)稅是合法行為，稅法的優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃；避稅是違法行為，利用稅法漏洞來逃避繳稅義務(wù)。只有弄清楚這兩者的區(qū)別，稅收籌劃才有意義。

（三）稅收籌劃應(yīng)和企業(yè)目標(biāo)一致

稅收籌劃跟企業(yè)財(cái)務(wù)息息相關(guān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一總目標(biāo)，稅收籌劃也不應(yīng)偏離軌道，而是以此目標(biāo)為中心進(jìn)行整體性籌劃，在企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）稅收籌劃方案不應(yīng)古板，應(yīng)更具靈活度

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業(yè)發(fā)展實(shí)際，使籌劃方案具有實(shí)操性，同時(shí)還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個(gè)成功的方案，從而對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極影響。[2]

（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去

稅收籌劃工作涉及多項(xiàng)支出和費(fèi)用，在進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮這方面的因素。于此同時(shí)，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優(yōu)中選優(yōu)，那些被放棄的方案所產(chǎn)生的效益也是機(jī)會(huì)成本，這也是籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅收籌劃方案所產(chǎn)生的潛在收益大于籌劃成本時(shí)，該方案才符合成本效益原則。

（六）不斷加強(qiáng)稅收籌劃的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，創(chuàng)建良好的籌劃環(huán)境

創(chuàng)建良好的稅收籌劃環(huán)境，需要從兩方面著手。一方面是加強(qiáng)稅收籌劃的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，具體工作包括財(cái)會(huì)核算制度的建立和完善，財(cái)會(huì)人員的招聘和培養(yǎng)等措施；另一方面是加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流。

參考文獻(xiàn)

[1]孫宇.關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避的探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技探討，2009（8）.

[2]錢紅.中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].貴州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（2）.

[3]王鐵山.企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].山西行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（11）.

作者簡介：張世昌（1985-），男，漢族，湖北襄陽人，海南工商職業(yè)學(xué)院，本科，會(huì)計(jì)專業(yè)，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅務(wù)籌劃、營改增、所得稅。