企業(yè)文化與內部控制的關系淺析

摘要：本文以企業(yè)文化與內部控制的關系為研究主線，介紹了企業(yè)文化與內部控制的內涵，強調了企業(yè)文化對內部控制的作用。從內部控制五大要素入手，分析了企業(yè)文化對內部控制的影響。最后，就目前企業(yè)文化與內部控制的關系現狀，針對性地提出了相關建議。

關鍵詞：企業(yè)文化 內部控制 軟約束

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）13-0179-02

有效的內部控制能夠完善企業(yè)的管理，然而，大多企業(yè)熱衷于利用嚴格的制度來約束員工的行為，實現制度化的硬性管理，忽視了企業(yè)文化的軟實力和軟約束作用。企業(yè)想提高經營管理水平，提升企業(yè)的競爭力，獲得長遠的發(fā)展，就必須加強內部控制，并且亟待從企業(yè)文化的視角下來加以完善。所以，本文立足于企業(yè)文化，研究企業(yè)文化與內部控制兩者的關系，分析企業(yè)文化對內部控制的影響，并提出對策，以期幫助企業(yè)完善其內部控制系統(tǒng)。

一、企業(yè)文化和內部控制的內涵

（一）企業(yè)文化的內涵

企業(yè)文化是企業(yè)從創(chuàng)立到破產的整個生產經營過程中形成的，甚至企業(yè)破產后仍然影響著其他企業(yè)。它包括企業(yè)逐漸形成的價值觀、經營管理理念，還包括成文和不成文的規(guī)章制度，行為準則。企業(yè)文化作為一種無形的力量，潛移默化地影響著企業(yè)工作人員，引導他們的行為方式、思維方式。以誠信為企業(yè)文化，那么企業(yè)員工在信息的溝通與傳播過程中就不會撒謊，就能確保會計信息不會失真，將有利于完善內部控制。因此，本文所界定的企業(yè)文化是在傳統(tǒng)文化的影響下，企業(yè)在生產經營過程中不斷積累、完善形成的價值觀念、經營理念、道德規(guī)范以及成文和不成文的行為準則和規(guī)范等總和。

（二）內部控制的概念

李成云認為，內部控制是一種自我約束、自我監(jiān)督的自律機制。COSO委員會指出內部控制是由企業(yè)董事會、經理層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現提供合理保證的過程。結合我國實際，本文認為內部控制是由企業(yè)所有者、管理層、執(zhí)行者共同制定的，旨在對目標的實現過程實施控制，保證企業(yè)經營管理不違法不違規(guī)，確保資產安全及財務報告和相關信息真實完整，提高企業(yè)的經營管理水平，實現企業(yè)經營管理目標，兼有制度和文化的雙重屬性的一種自我約束、自我監(jiān)督的自律機制。

二、 企業(yè)文化對內部控制的影響

企業(yè)文化建設的目的是為了實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而內部控制的目的也是為了企業(yè)的長遠發(fā)展，二者根本目標是一致的。企業(yè)文化具有約束、導向、凝聚、激勵、輻射五大功能。內部控制制度不能將所有的是非準則羅列出來，企業(yè)文化剛好可以填補其漏洞，通過軟約束規(guī)范員工的行為，提高內部控制的效率。

（一）對控制環(huán)境的影響

企業(yè)文化會影響企業(yè)的組織結構及權責分配。企業(yè)若是遵循“以人為本”的企業(yè)文化，定期組織員工培訓，開展素質拓展活動，關注員工成長，這樣不僅可以提高員工工作能力，同時能使得員工更加積極、樂觀地應對工作，增強員工的歸屬感，有利于內部控制環(huán)境的形成。

（二）對風險管理的影響

企業(yè)文化影響企業(yè)管理者對風險管理的態(tài)度和方式。保守、穩(wěn)健型的企業(yè)文化，它的管理者不喜歡甚至是躲避風險。激進、愛冒險的企業(yè)文化，它的管理者則相反，他們愛好風險，敢于主動去接受風險，風險應對能力較強。同時企業(yè)文化也會對企業(yè)的風險管理程序、政策等產生一定的影響，在長年累月的風險管理中，企業(yè)會漸漸地形成自己獨一無二的風險管理文化。

（三）對控制活動的影響

企業(yè)文化具有軟約束作用，在全體員工一致的文化認同下，能夠對職務分離、業(yè)績評價、授權審批等控制活動起到良好的制約、監(jiān)督作用。文化認同是企業(yè)文化內化于心的表現，企業(yè)員工會自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度，從而可以彌補硬性制度控制的缺陷。

（四）對信息與溝通的影響

完善的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)上傳下達信息更及時、準確，能更好地對企業(yè)的經營現狀有清晰的了解，進而提高內部控制的效率和效果。人是社會人，會受到各種主客觀因素的影響，所以信息的傳遞與溝通還受人的巨大影響。企業(yè)文化影響人的做事方式和思考問題的方式，會直接影響人們對信息的判斷和理解，進而直接影響信息的傳遞。在正式溝通過程中使得溝通不暢，信息扭曲、延時，在非正式溝通中容易出現小道消息，謠言等。所以，企業(yè)文化會決定信息與溝通的渠道是否暢通，信息是否及時、準確。

（五）對內部監(jiān)督的影響

有效的內部監(jiān)督離不開監(jiān)督人員的獨立和客觀，也離不開全體成員的配合。文化可以起到引導和約束的作用。部分企業(yè)宣揚的“集權”文化，容易使得權力過于集中，缺乏必要的監(jiān)督，造成權力濫用，降低決策的科學性。董事會成員兼任監(jiān)事會成員的事件也有發(fā)生，明顯違背了監(jiān)督人員的獨立性原則，內部監(jiān)督形同虛設。企業(yè)文化可以團結全體員工并積極配合監(jiān)督活動的執(zhí)行，從而優(yōu)化了內部監(jiān)督的環(huán)境。

三、企業(yè)文化視角下內部控制的現狀分析

（一）內部控制環(huán)境不完善

組織結構及權責分配不合理；未能充分發(fā)揮內部審計的作用，規(guī)模小的企業(yè)內部審計更不被重視，通常只為了應付外部紀律檢查，且審計人員容易受人際關系等主觀因素影響，降低審計報告的質量；企業(yè)文化流于形式，缺乏深層次的理解。

（二）風險評估體系不健全，風險防范意識淡薄

企業(yè)沒有事先建立風險評估機制，缺乏及時、有效的評估，企業(yè)一般只會根據風險事件進行事后處理，而較少進行風險的事前預防和把控，往往使企業(yè)面臨極大的危機。這源于管理者缺乏風險防范意識，對內部控制的重視度不夠，再加上管理者知識結構和管理水平的局限，因此更容易導致企業(yè)經營面臨巨大的潛在風險。

（三）控制活動缺乏約束和監(jiān)督制約機制

部分經營活動本應重點控制，然而實際上控制效果并不佳。中小企業(yè)中，授權審批和財務控制通常由老板一人專權，直系親屬通常處于兩個需要嚴格監(jiān)督的崗位，如會計和出納。企業(yè)缺乏嚴格有效的控制制度，對于不相容崗位沒有做到相分離。

（四）信息溝通系統(tǒng)不完善，缺乏連通性

內部信息溝通中，上下級之間的縱向溝通常存在信息不對稱問題，且橫向的部門溝通嚴重缺乏；溝通渠道單一或不完善，靈活性差，信息傳遞過程時間耗費多，不能及時有效地傳遞信息，進而耽誤企業(yè)的運作和決策；正式溝通少，消息常常被扭曲。造成這種現狀的原因是傳統(tǒng)觀念的影響、文化背景的影響、企業(yè)組織結構和領導人的管理風格等因素。

（五）內部監(jiān)督形同虛設

通常內部審計人員專業(yè)知識和技能缺乏，職責劃分不清晰，降低了審計結果的質量，同時中小企業(yè)審計人員針對重要審計事項均由老板親自領導，審計缺乏獨立性，沒有起到實質性作用。

四、企業(yè)文化視角下完善內部控制的對策

（一）加強企業(yè)文化建設，優(yōu)化內部控制環(huán)境

從文化的形式和內涵著手加強企業(yè)文化建設。要立足于企業(yè)文化定位，吸收傳統(tǒng)文化中有利的部分，對于落后的傳統(tǒng)文化部分要堅決摒棄。精神內涵是企業(yè)文化的精髓，雖然企業(yè)文化的外在表現形式作用不及內涵大，但也能起到鼓舞精神、凝聚人心的作用。必要時還應該完善企業(yè)文化的外在表現形式，設計企業(yè)經營口號，企業(yè)標志，統(tǒng)一企業(yè)著裝等，將企業(yè)文化形式與內涵結合起來。最重要的一個環(huán)節(jié)是，必須加強企業(yè)文化的宣傳，在獲得全體員工普遍認可的前提下自覺在日常工作中貫徹執(zhí)行。

（二）構建風險管理文化，完善風險管理機制

企業(yè)要強化風險管理意識，形成正確的風險管理理念和價值觀念。風險意味著危機，危機中潛藏著機遇，企業(yè)要時刻保持警惕，在遇到危機時敢于面對，從中發(fā)現機遇并積極果斷地將它抓住。企業(yè)要制定風險管理的規(guī)章制度，包括風險預警機制、風險評估體系和風險應對機制。充分發(fā)揮風險管理文化的作用，重要的是能夠真正地貫徹落實到員工的日常工作中，指導和約束員工的行為并逐漸形成員工的自我風險管理意識。

（三）發(fā)揮企業(yè)文化軟約束，保障控制活動的執(zhí)行效力

首先，要建立健全內部控制體系。遵循重要性原則，將視角著重放在企業(yè)需要內部控制的關鍵環(huán)節(jié)，比如授權審批和業(yè)績評價等方面。對企業(yè)高風險的領域制定有效的內部控制制度，通過嚴格規(guī)范的企業(yè)文化來引導員工落實到企業(yè)日常工作中，規(guī)范自己的行為，按流程和要求開展工作。其次，管理者要帶頭行動，引導員工自覺遵守控制活動，加強內部控制的執(zhí)行力。管理者不凌駕于控制活動之上，給員工起到好的示范作用。學習型的企業(yè)文化起到很好的軟約束作用，指導員工的行為，有利于內部控制的執(zhí)行。

（四）加強企業(yè)文化與信息化建設的融合，保障信息溝通渠道

首先，將企業(yè)信息化建設與企業(yè)文化二者融合起來。為了減少員工間的沖突和對變革的阻礙，支持企業(yè)信息化建設，可以對之前的業(yè)務流程和人員組織結構做適當的調整，甚至改變舊的行為方式和思維模式，同時營造和諧的文化氛圍。其次，要完善溝通渠道，要從橫向和縱向兩個角度來著手?？v向溝通要建立反饋機制和豐富的溝通渠道，使管理者及時掌握基層狀況，保障信息溝通的暢通。橫向各職能部門間要加強團隊合作，減少部門間的沖突和矛盾，加強溝通與協(xié)調，共同服務于企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（五）將企業(yè)文化與內部審計相結合，加強內部監(jiān)督

提高對內部審計的獨立、客觀原則的認識。審計人員要不受人情文化的影響，做到公私分明，對事不對人。提高內部審計意識，給予內審機構足夠的權限，領導不再隨意干涉審計活動，強化監(jiān)事會的作用；加強內部審計人員綜合素質的培養(yǎng)，注重自身的知識更新，加強會計、審計知識的培訓，以保證有足夠的能力能夠勝任崗位要求，履行崗位職責。

五、結語

企業(yè)文化是企業(yè)的精神內核與靈魂，沒有文化的企業(yè)是沒有生命力、沒有希望、沒有前途的企業(yè)。①本文分析了企業(yè)文化對內部控制的影響，并提出了相應的建議，以期企業(yè)重視文化對于內部控制的無形力量支撐，通過文化的軟約束實現企業(yè)內部控制的優(yōu)化。

注釋：

①李成云.企業(yè)文化——內部控制的靈魂[J].中國注冊會計師，2011（11）：96-99.

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責任編輯：楊國棟