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    新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

    2017-07-06 19:03:18岳建波
    中國商論 2017年21期
    關(guān)鍵詞:股權(quán)投資新時(shí)期

    岳建波

    摘 要:股權(quán)投資實(shí)際上就是企業(yè)通過投出內(nèi)部資產(chǎn)來獲得被投資企業(yè)的股權(quán),而且這部分投資是不會(huì)隨意被出售的,股權(quán)投資的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),控制被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在新時(shí)期,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)有較大影響,使企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)發(fā)生了較大變化。

    關(guān)鍵詞:新時(shí)期 股權(quán)投資 賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2096-0298(2017)07(c)-118-02

    企業(yè)在開展股權(quán)投資后,企業(yè)就會(huì)成為被投資企業(yè)的管理者之一,可以參與被投資企業(yè)的管理和投資決策,投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系類型比較多,企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況開展股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù),提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利用率,推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

    1 投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系分析

    1.1 控制

    控制實(shí)際上就是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和決策權(quán)限,并從被投資企業(yè)中獲取一定的收益。通常情況下,企業(yè)的決策需要企業(yè)內(nèi)部50%以上股東比進(jìn)行表決通過。所以,企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%的表決權(quán),特別是對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制和監(jiān)管。即便投資企業(yè)不擁有被投資企業(yè)50%的表決權(quán),投資企業(yè)也可以通過以下方式來獲取表決權(quán):一是章程,二是協(xié)議,三是法律,四是任免被投資企業(yè)的董事會(huì)成員。投資公司也被稱為母公司,被投資公司被稱為子公司。

    1.2 共同控制

    共同控制實(shí)際上就是多個(gè)投資企業(yè)需要簽訂合同,約定多個(gè)投資企業(yè)可以共同控制被投資企業(yè)。通常情況下,多個(gè)控制企業(yè)擁有相同的表決權(quán),被投資企業(yè)的經(jīng)營和投資決策需要多個(gè)投資企業(yè)同時(shí)通過才能實(shí)行,被投資企業(yè)也可以稱之為合營企業(yè)。

    1.3 重大影響

    重大影響實(shí)際上就是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)管理和經(jīng)營有較大影響,但是不能完全控制被投資企業(yè),投資企業(yè)可以和被投資企業(yè)共同商討經(jīng)營決策,最終確定經(jīng)營方案。通常情況下,投資企業(yè)會(huì)在被投資企業(yè)設(shè)置董事,參與到被投資企業(yè)的經(jīng)營管理中,此時(shí)的被投資企業(yè)被稱之為聯(lián)營企業(yè)。

    1.4 無重大影響

    重大影響實(shí)際上就是投資企業(yè)不擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)利,投資企業(yè)不會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生較大影響。

    2 新時(shí)期股權(quán)投資的取得和核算

    新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資可以分為以下幾類:一是企業(yè)合并所獲得的,二是非企業(yè)合并所獲得的。其中,企業(yè)合并所獲得的股權(quán)又分為:一是同一控制下的企業(yè)合并,二是不同一控制下的企業(yè)合并。不同方式的股權(quán)投資,會(huì)計(jì)處理方法自然也會(huì)有所不同。同一控制下的企業(yè)合并實(shí)際上就是參與合并的多個(gè)企業(yè)對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行控制,而且這種控制屬于長期的、永久的。比如,A公司是B和C公司的母公司,A公司持有C公司55%的股份,并在后期把這55%的股份轉(zhuǎn)讓給B公司,這樣B公司就擁有55%C公司的股權(quán),但是無論是B公司還是C公司最終都會(huì)受到A公司的控制。合并日實(shí)際上就是合并企業(yè)開始控制被合并企業(yè)的日期。同一控制下的企業(yè)實(shí)際上就是合同企業(yè)的行為不能過于隨意,企業(yè)的合并行為實(shí)際上是一種交易行為,而且合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)需要進(jìn)行重新組合,合并企業(yè)需要對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。合并企業(yè)會(huì)通過以下形式來獲得被投資企業(yè)的股權(quán):一是支付貨幣資金,二是轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),三是承擔(dān)債務(wù)。合并企業(yè)在合并的過程中會(huì)產(chǎn)生以下費(fèi)用:一是審計(jì)費(fèi)用,二是評(píng)估費(fèi)用,三是法律服務(wù)費(fèi)用,以上費(fèi)用都會(huì)被記入到當(dāng)期損益中。

    非同一控制下企業(yè)合并實(shí)際上就是參與合并的企業(yè)在合并之前和合并之后都不會(huì)受到同一個(gè)企業(yè)的控制,非同一控制下的企業(yè)合并屬于企業(yè)自愿的行為,這與同一控制下企業(yè)合并有所不同,屬于比較公平的交易行為,可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法。

    成本法已經(jīng)成為新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資的關(guān)鍵方法,成本法的適用范圍也在不斷擴(kuò)大。成本法可以用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制的股權(quán)投資核算中,也正是因?yàn)橥顿Y企業(yè)能夠控制被投資企業(yè),被投資企業(yè)需要為投資企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表,企業(yè)股權(quán)投資可以采用成本計(jì)價(jià)方法,這樣就避免財(cái)務(wù)人員在編寫財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)重復(fù)賬目的問題。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)采用成本法的過程中,財(cái)務(wù)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益進(jìn)行核算和調(diào)整。如果投資企業(yè)不會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響,投資企業(yè)也可以應(yīng)用成本法核算被投資企業(yè)的股權(quán)投資。由于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響比較小,投資企業(yè)的投資所產(chǎn)生的費(fèi)用可以按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià),這樣就不會(huì)反映出被投資企業(yè)權(quán)益份額的變動(dòng)情況。在成本核算法下,投資企業(yè)需要按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià),而且如果沒有特殊情況不會(huì)隨意變更,如果出現(xiàn)追加投資才能對(duì)股權(quán)投資核算進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)在向被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的時(shí)候財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄為投資收益,財(cái)務(wù)報(bào)表中借記處可以填寫應(yīng)收股利,貸記處可以填寫投資收益。如果投資企業(yè)所收到的股利實(shí)際上就是應(yīng)該收入的股利,那財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該記錄為應(yīng)收股利。如果被投資企業(yè)所收到的股利屬于股票股利,那企業(yè)就必須適當(dāng)?shù)恼{(diào)整持股數(shù)量,降低持股的成本,而且不會(huì)計(jì)入賬務(wù)。

    3 新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理權(quán)益核算法

    股權(quán)投資權(quán)益核算法實(shí)際上就是企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值不是一成不變的,需要隨著被投資企業(yè)權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng),這樣就可以比較直接的反映出被投資企業(yè)所占的股權(quán)份額。如果投資企業(yè)的股權(quán)投資會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生較大影響,企業(yè)就需要采用權(quán)益核算法,但是財(cái)務(wù)人員不需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表,如果被投資企業(yè)在股權(quán)中所占的比重比較大,財(cái)務(wù)人員就必須對(duì)財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行調(diào)整,這樣才能真實(shí)的反映出企業(yè)的投資情況。在財(cái)務(wù)報(bào)表中,股權(quán)投資中的余額可以記入到企業(yè)投資成本中,財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資成本可以反映出企業(yè)公允價(jià)值的份額。企業(yè)損益調(diào)整會(huì)隨著企業(yè)收益的變動(dòng)而變動(dòng),企業(yè)所占有的份額也在不斷調(diào)整。

    企業(yè)在應(yīng)用權(quán)益核算法進(jìn)行股權(quán)核算的過程中,要想真實(shí)的反映出被投資企業(yè)在股權(quán)中所占的份額,企業(yè)就需要把投資成本納入到公允價(jià)值中,并對(duì)企業(yè)的持股比例進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)公允價(jià)值實(shí)際上就是被投資企業(yè)的公允價(jià)值去除企業(yè)負(fù)債所剩的余額。如果企業(yè)的股權(quán)投資成本超過投資時(shí)公允價(jià)值的差額,股權(quán)投資的性質(zhì)就和企業(yè)商譽(yù)是一樣的,企業(yè)不需要調(diào)整投資成本,財(cái)務(wù)人員也不需要對(duì)投資成本進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)的股權(quán)投資成本小于投資時(shí)公允價(jià)值的差額,企業(yè)公允價(jià)值差額就需要納入到企業(yè)當(dāng)期損益中,并調(diào)整企業(yè)的投資成本,在財(cái)務(wù)報(bào)表中借記處可以填寫投資成本,貸記處可以填寫營業(yè)外收入。

    投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資可以按照凈利潤確定為投資收益,如果企業(yè)需要追加投資,財(cái)務(wù)報(bào)表借記處就需要填寫損益調(diào)整,貸記處需要填寫投資收益。在投資權(quán)益核算法下,投資企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)投資成本作出了調(diào)整,這就要求被投資企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整后再確定,不可以完全按照被投資企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核算,這樣無法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)提出了更高的要求,企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的重要性,加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方面的資金投入,豐富財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)形式,完善人員培訓(xùn)體系,豐富財(cái)務(wù)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須增強(qiáng)責(zé)任心,明確自身的責(zé)任,提高自身的工作熱情和積極性,把全部精力投入到本職工作中。如果被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確的確定投資時(shí)企業(yè)的公允價(jià)值,企業(yè)就需要把公允價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值進(jìn)行比對(duì),當(dāng)然二者之間的差額對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資的影響并不大,企業(yè)也可以通過計(jì)算賬面凈利潤和持股比例來確定企業(yè)內(nèi)部投資收益。但是,財(cái)務(wù)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中注明這一情況,對(duì)這一情況進(jìn)行解釋說明。如果投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)之間存在內(nèi)部交易,無論是正常的交易還是逆流交易,如果沒有給企業(yè)帶來內(nèi)部利潤,沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo),財(cái)務(wù)人員就需要在確認(rèn)收益時(shí)對(duì)這部分交易利潤進(jìn)行調(diào)整。在運(yùn)營的過程中,如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的狀況,投資企業(yè)也需要承擔(dān)相應(yīng)的虧損,財(cái)務(wù)報(bào)表借記處就應(yīng)該填寫投資收益,貸記處應(yīng)該填寫損益調(diào)整。被投資企業(yè)的虧損可以納入辨認(rèn)資產(chǎn)中,并對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。也正是因?yàn)橥顿Y企業(yè)需要承擔(dān)被投資企業(yè)的虧損,投資企業(yè)就需要在賬面價(jià)值上對(duì)長期損益作減記處理。投資企業(yè)在承擔(dān)被投資企業(yè)虧損時(shí)需要按照以下步驟進(jìn)行:一是減少股權(quán)投資的賬面價(jià)值,二是對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行清零處理,三是當(dāng)股權(quán)投資的賬面為零時(shí),投資企業(yè)和被投資企業(yè)都需要按照合約承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,投資企業(yè)需要把這部分虧損記入到預(yù)計(jì)負(fù)債中。如果投資企業(yè)按照以上步驟來承擔(dān)被投資企業(yè)虧損,但是依舊未確認(rèn)股權(quán)投資損失,投資企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄說明。在新時(shí)期,無論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)都必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,認(rèn)識(shí)到開展財(cái)務(wù)管理的重要性,降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

    4 結(jié)語

    在新時(shí)期下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理的影響比較大,企業(yè)賬務(wù)處理必須在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,賬目內(nèi)容都需要作出改變。無論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)都需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性提出了新的挑戰(zhàn),企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí),補(bǔ)充新知識(shí)和新技能,提高自身接受新事物的能力,提高自身的實(shí)踐能力,進(jìn)而提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)??傊谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)只有結(jié)合實(shí)際情況開展賬務(wù)處理工作,才能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,提高財(cái)務(wù)信息的利用率,為企業(yè)管理人員作出決策提供關(guān)鍵依據(jù),降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn),推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于股權(quán)投資賬務(wù)處理中一些特殊情況,財(cái)務(wù)人員必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行解釋說明,作好備注,這樣才能避免出現(xiàn)賬目混亂的問題,為企業(yè)后續(xù)賬務(wù)處理工作的開展奠定基礎(chǔ)。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 楊舒雯.淺談新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理[J].時(shí)代金融,2016(30).

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    [3] 劉擁軍.股權(quán)轉(zhuǎn)讓中業(yè)績補(bǔ)償機(jī)制應(yīng)用與稅會(huì)協(xié)調(diào)[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì),2015(08).

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