經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)字化研究

王志之

[摘 要]隨著“兩辦”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任規(guī)定及實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。從審計(jì)實(shí)踐看，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)體系是十分必要的，它對(duì)客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)都具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。數(shù)字化評(píng)價(jià)是在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、分值化，根據(jù)審計(jì)情況對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事項(xiàng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；數(shù)字化評(píng)價(jià)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.015

[中圖分類號(hào)]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）12-00-02

我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的探索與完善，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定的成果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)主體的多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，無(wú)不為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)增加了難度，這要求審計(jì)人員既要熟練財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，又要知悉法律、基建、計(jì)算機(jī)等諸多方面的綜合知識(shí)。然而審計(jì)人員綜合素質(zhì)的差異影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，加大了公正評(píng)價(jià)的難度。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)判缺乏具體的理論依據(jù)和切實(shí)可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)人員面臨同一問(wèn)題時(shí)，往往會(huì)作出不同的評(píng)價(jià)。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)字化的意義

從當(dāng)前的審計(jì)評(píng)價(jià)模式看，部分審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念還是比較模糊的，審計(jì)評(píng)價(jià)只是簡(jiǎn)單套用，不能很好地反映不同領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和崗位的個(gè)體職責(zé)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)沒有結(jié)合具體情況，沒有做到區(qū)別對(duì)待、分清主次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)和特點(diǎn)不突出。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)比較宏觀、涉及面較寬泛，加之當(dāng)前相關(guān)法規(guī)制度和行為規(guī)范不夠完善，現(xiàn)階段審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的選擇還未從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)思維中掙脫出來(lái)，無(wú)法很好地體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，既“對(duì)事”又“對(duì)人”。

財(cái)務(wù)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重心，然而很多情況下人們往往過(guò)分重視財(cái)務(wù)審計(jì)，而忽略了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、重大經(jīng)濟(jì)決策、廉潔從政等方面的關(guān)注。以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之所以在這些方面缺乏關(guān)注，主要原因是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的因素較多，難以權(quán)衡，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)點(diǎn)多、面廣，需要確定更加科學(xué)的指標(biāo)，以避免人為因素的干擾，且在追求審計(jì)全面的同時(shí)會(huì)在一定程度上加大審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。為此，通過(guò)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)更加科學(xué)、全面，同時(shí)，嘗試創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，利用數(shù)字化平臺(tái)的自動(dòng)化，減少審計(jì)人員工作量，數(shù)字化平臺(tái)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中可以為審計(jì)人員提供指引，減輕工作量，極大地提升審計(jì)效率，同時(shí)審計(jì)人員的日常審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又可以“反哺”數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，可通過(guò)審計(jì)中掌握的一些經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善審計(jì)模型。

2 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立可以按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，從政策執(zhí)行、遵守法律法規(guī)情況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、目標(biāo)責(zé)任制完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政管理以及債務(wù)管理等幾方面分別進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以確保全面覆蓋，在保證全覆蓋的同時(shí)突出重點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立應(yīng)遵循一定的原則。一是以經(jīng)濟(jì)為核心的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的審計(jì)，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)必須緊緊圍繞“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)核心，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)決策等。二是切實(shí)可行的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施主要依靠審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)手段，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)必須是審計(jì)手段可以實(shí)現(xiàn)的，否則，既會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)由于無(wú)法審深、審?fù)冈斐稍u(píng)價(jià)失誤，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。三是權(quán)責(zé)對(duì)等的原則。即評(píng)價(jià)指標(biāo)必須是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部職權(quán)范圍內(nèi)的責(zé)任。四是系統(tǒng)全面與突出重點(diǎn)相結(jié)合的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)既然是一個(gè)體系就應(yīng)該注重全面性，全方位展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各方面的內(nèi)容。但在具體的指標(biāo)設(shè)置上，又必須突出重點(diǎn)，切忌面面俱到、“眉毛胡子一把抓”。

3 利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)字化

評(píng)價(jià)數(shù)字化就是將紛繁復(fù)雜的評(píng)價(jià)信息轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)字、數(shù)據(jù)，再以這些數(shù)字、數(shù)據(jù)建立起適當(dāng)?shù)臄?shù)字化模型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)數(shù)字化解決方案是通過(guò)科學(xué)整理、理論提升而形成的系統(tǒng)、復(fù)雜的數(shù)據(jù)挖掘篩選方案。相關(guān)人員可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，通過(guò)搭建平臺(tái)和建立模型，再利用平臺(tái)中的審計(jì)模型進(jìn)行篩選調(diào)用數(shù)據(jù)，化繁為簡(jiǎn)，適應(yīng)了審計(jì)工作的實(shí)際需要。

審計(jì)評(píng)價(jià)必須依據(jù)事實(shí)進(jìn)行，僅依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)很難進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，相關(guān)人員可以將一些評(píng)價(jià)指標(biāo)所依托的數(shù)據(jù)添加設(shè)計(jì)到調(diào)查表中。調(diào)查表在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)字化過(guò)程中存在至關(guān)重要的作用，它彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)很難評(píng)價(jià)依據(jù)的片面性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)好了審計(jì)調(diào)查表與評(píng)價(jià)指標(biāo)，在評(píng)價(jià)過(guò)程中通過(guò)執(zhí)行審計(jì)模型來(lái)自動(dòng)調(diào)用調(diào)查表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中與該指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、打分。通過(guò)客觀公正的評(píng)價(jià)，降低審計(jì)工作中人為因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，使審計(jì)工作效率和質(zhì)量獲得進(jìn)一步提高。有效、全面的評(píng)價(jià)，有利于完善干部激勵(lì)與約束機(jī)制，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和效益性，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)等情況進(jìn)行客觀、公正的審查，全方位評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理績(jī)效。

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)評(píng)價(jià)體系整合到數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)中，并在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中嵌套審計(jì)模型，通過(guò)執(zhí)行審計(jì)模型調(diào)用篩選數(shù)字化平臺(tái)中被審計(jì)單位數(shù)據(jù)以及調(diào)查表數(shù)據(jù)，使整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程更加簡(jiǎn)明、便捷，充分利用審計(jì)調(diào)查表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等為經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化評(píng)價(jià)的主要步驟：一是數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段，主要分三方面，即財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、調(diào)查表，通過(guò)相關(guān)接口或者技術(shù)處理將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)字化平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中；二是審計(jì)人員利用數(shù)字化平臺(tái)中根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)預(yù)設(shè)好的審計(jì)模型，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行逐項(xiàng)分析并評(píng)價(jià)打分；三是生成評(píng)價(jià)結(jié)果，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)數(shù)字化解決方案架構(gòu)圖，如圖1所示。

4 利用數(shù)字化結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)既有定量指標(biāo)，又有定性指標(biāo)，且定量指標(biāo)也難以從數(shù)據(jù)上得出先進(jìn)與落后、好與差的結(jié)論，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷，提出明確的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（1）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)具有層次性。審計(jì)評(píng)價(jià)要力戒非好即壞、非優(yōu)即差的弊端，設(shè)置較為詳細(xì)的評(píng)價(jià)等次，從而比較準(zhǔn)確地反映出責(zé)任人的履職情況。因此，可以用“優(yōu)、良、中、差”四個(gè)等次或者更多等次，對(duì)每一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，再匯總所有指標(biāo)的定性情況，得出綜合評(píng)價(jià)，給報(bào)告的使用人以完整、清晰的感覺。

（2）審計(jì)評(píng)價(jià)要求審計(jì)人員要具備較高的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的主觀性在一定程度上影響著每一個(gè)指標(biāo)的定性。因此，審計(jì)人員不但要具有較高的職業(yè)道德品質(zhì)和思想政治素質(zhì)，還要具有較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。只有這樣，才能對(duì)被審計(jì)人做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

隨著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目的持續(xù)深化，審計(jì)任務(wù)更加繁重，由于審計(jì)人員有限，僅僅依靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)手段，難以高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，而通過(guò)創(chuàng)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，再通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)指標(biāo)數(shù)字化，把部分審計(jì)分析工作由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成，可大大減輕審計(jì)人員的工作量。另外，通過(guò)數(shù)字化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系做到內(nèi)容統(tǒng)一，評(píng)價(jià)分值自動(dòng)生成，減少了人為因素，也保證了審計(jì)結(jié)果的客觀公正，使審計(jì)結(jié)果定量、可比，具有極強(qiáng)的鑒別、鑒定功能，同時(shí)也使評(píng)價(jià)結(jié)果更加直觀。

主要參考文獻(xiàn)

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