對融資擔保公司風險準備金會計處理現(xiàn)狀的分析

夏雪梅

摘要：現(xiàn)階段我國融資擔保公司在經(jīng)濟下行的沖擊下面臨著更大的擔保風險，本文剖析融資擔保公司風險準備金會計處理實際情況，重新考量風險準備金的計提標準、測算方法、計量模型的選擇。

關(guān)鍵詞：融資擔保公司；風險準備金；會計處理

1990年初，各地相繼建立了融資擔保公司為銀行貸款提供信用擔保，成為解決中小企業(yè)融資難問題的有效途徑，經(jīng)過二十多年的生長發(fā)展，融資擔保公司在資金融通、實體經(jīng)濟發(fā)展等方面擔任了不可替代的關(guān)鍵性角色。

一、風險準備金額會計處理實際情況

伴隨著國家經(jīng)濟下行、我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改革，類似于鋼鐵、煤炭、水泥等傳統(tǒng)資金密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)能過剩的問題開始浮現(xiàn)出來，逐漸致使經(jīng)濟效益一年不如一年，間接導致融資擔保公司的償債擔保風險節(jié)節(jié)上升。財政部于2010年7月公布的《企業(yè)會計準則解釋第4號》準確地規(guī)定融資擔保公司應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則》，同時依據(jù)保險公司相關(guān)條例規(guī)定列報。

融資擔保公司的融資擔保業(yè)務(wù)以承擔擔保風險來獲取收益，在會計上是運用“未到期責任準備金”反映未來的擔保風險匹配成本，融資擔保公司通過“未到期責任準備金”項目把保險收獲利益在不同的會計期間分攤，本質(zhì)上來說是一種遞延收益，從計量上分析，意味著該擔保承諾在未來有可能發(fā)生的經(jīng)濟利益流出金額。

融資擔保公司將要承擔連帶的擔保風險當被擔保企業(yè)出現(xiàn)達到期限無法償還銀行貸款的時候，所以，融資擔保公司需要就此類風險計提擔保賠償準備金在擔保賠償發(fā)生之前，既要及時披露風險，又要符合權(quán)責發(fā)生制下的費用配比要求，融資擔保公司的風險“撥備”是由未到期責任準備金、擔保賠償準備金一起組成的。

二、在風險準備金會計處理中出現(xiàn)的疑惑

（一）融資擔保公司風險準備金計提依照監(jiān)管規(guī)定還是會計準則的疑惑，切實從我國融資擔保行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，參考企業(yè)會計處理規(guī)范單列小企業(yè)會計準則的處理方法，把融資擔保企業(yè)區(qū)分為大中型企業(yè)、小型企業(yè)，大中型融資擔保企業(yè)列報準備金可依據(jù)“監(jiān)管與會計準則孰高”的方式，假設(shè)依照監(jiān)管規(guī)定計提的準備金高于按會計準則計提的準備金，就選擇監(jiān)管規(guī)定的方式列報計提的準備金，假設(shè)依照監(jiān)管規(guī)定計提的準備金低于按會計準則計提的準備金，就參照會計準則列報按計提的準備金，小型融資擔保企業(yè)延續(xù)監(jiān)管規(guī)定方式計提準備金可降低會計核算的成本，還能加強會計上的可操作性，同時，符合條件的各類融資擔保企業(yè)、小型企業(yè)運用企業(yè)會計準則計提準備金也是值得鼓舞和支持的。

（二）融資擔保公司風險準備金的測算方法類似銀行還是保險公司的疑惑，保險公司的會計處理方式一般受到國際上擔保公司的使用，大數(shù)據(jù)的保險精算方法是保險合同會計準則對準備金的測算的基礎(chǔ)，這致使融資擔保公司、保險公司在風險管理方法上存在不同點，面對這個不同需要在會計準則層面充分的闡釋、統(tǒng)一協(xié)調(diào)。我國融資擔保公司需要綜合融資擔保企業(yè)自身融資業(yè)務(wù)、非融資業(yè)務(wù)混營的業(yè)務(wù)本質(zhì)特點，融資擔保企業(yè)的會計處理照搬保險公司適用的會計準則是不合理、不科學的，符合實際情況的會計處理方法才是合理的選擇。貸款擔保業(yè)務(wù)測算準備金仍然實行和正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五級分類相似的辦法，非融資業(yè)務(wù)測算準備金沿用保險測算的方式。

（三）融資擔保公司風險準備金的預測是使用“歷史經(jīng)驗模型”還是“預期損失模型”的疑惑，在會計上被稱為“歷史經(jīng)驗模型”的就是金融機構(gòu)“五級分類”，是經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的時期可執(zhí)行的管理方式，但是經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)較大的不確定性時，運用這種方式得到的是不精確的結(jié)果。技術(shù)層面的不同是融資擔保公司和保險公司的風險管理方式的唯一差異，“預期損失模型”是最終共同的選擇，融資擔保公司最切合會計準則的處理方式是依據(jù)最佳估計數(shù)確定擔保準備金。

三、健全我國融資擔保公司準備金會計處理的建議

（一）依據(jù)融資擔保公司實際情況分離行業(yè)管理辦法與會計準則，管理理念的變化要符合會計準則學科規(guī)律，會計準則要彰顯其本身內(nèi)在的邏輯標準，會計是對企業(yè)各個交易事項進行確認、計量、記錄和報告來反映經(jīng)濟信息，中國會計準則和國際會計準則總趨勢是走向相同的路線，會計準則的國際化將是未來的必然發(fā)生的事實。

（二）在當前經(jīng)濟下行周期中，更大的風險壓力呈現(xiàn)在融資擔保公司日常工作中，根據(jù)融資擔保公司發(fā)展需要在適當?shù)臅r機將準備金的計提轉(zhuǎn)向“預期損失模型”，有助于揭示實際的擔保風險，降低自身的擔保風險壓力。

（三）我國融資擔保行業(yè)發(fā)展的整體水平不均衡，應(yīng)該運用分步執(zhí)行企業(yè)會計準則的方法，當先執(zhí)行企業(yè)會計準則是部分管理基礎(chǔ)好、達到上市條件的融資擔保公司，國際通行的“合理估計”技術(shù)是準備金提取的科學方式，其次是非上市的中小融資擔保公司，沿用協(xié)調(diào)行業(yè)的會計制度進行會計方法規(guī)范、指導會計管理、相較簡潔依照比率計提的準備金方式，降低中小融資擔保公司的準則執(zhí)行成本。

參考文獻：

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（作者單位：重慶市交通融資擔保有限公司）