或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)析

季聿陽(yáng)

摘要：本文主要討論或有事項(xiàng)的定義及判斷，賬務(wù)處理及資產(chǎn)負(fù)債表的披露事宜，通過案例分析的模式具體演示了預(yù)計(jì)負(fù)債和資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程，讓實(shí)際從業(yè)人員對(duì)或有事項(xiàng)有整體的了解和把握，以便在以后的工作中能夠真正掌握和領(lǐng)會(huì)或有事項(xiàng)的內(nèi)涵和處理辦法。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債；會(huì)計(jì)處理

在實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)師們常常遇到一些發(fā)生在過去，但結(jié)果由未來事項(xiàng)確定的事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)不符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》資產(chǎn)負(fù)債所規(guī)定的三個(gè)條件確認(rèn)條件，因此無法直接確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債，從而常常為會(huì)計(jì)師們實(shí)務(wù)處理帶了了困難，本文就這類事項(xiàng)如何處理進(jìn)行討論和簡(jiǎn)析。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)的定義，或有事項(xiàng)是“指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?！彼谢蛴惺马?xiàng)的存在是由于企業(yè)過去事項(xiàng)發(fā)生所存在，但其結(jié)果的準(zhǔn)確性取決于未來。正因?yàn)槿绱?，或有事?xiàng)的判斷不像其他資產(chǎn)負(fù)債那樣清晰明了，會(huì)計(jì)師們?cè)趯?shí)務(wù)操作中也無法直接判斷，只能借助第三方鑒證或聽過新的依據(jù)才能確定。

或有事項(xiàng)根據(jù)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入或者經(jīng)濟(jì)利益流出，可以將或有事項(xiàng)分為兩大類，其中或有資產(chǎn)是指能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)，而或有負(fù)債和或有資產(chǎn)恰好相反，它的存在可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，在實(shí)際工作中，或有負(fù)債一般可以準(zhǔn)確判斷，但是或有資產(chǎn)的判斷往往依附與或有負(fù)債，也就說或有只有先確定了或有負(fù)債，才能在或有負(fù)債的基礎(chǔ)上確定或有資產(chǎn)。

但是并非所有的或有負(fù)債或者資產(chǎn)都要進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)未來導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性大小和金額是否能夠準(zhǔn)確計(jì)量分不同的情況進(jìn)行處理。如果企業(yè)過去形成的潛在義務(wù)或者現(xiàn)時(shí)義務(wù)能夠?qū)е挛磥戆l(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較大（大于50%，但小于或等于95%），并且金額能夠準(zhǔn)確計(jì)量，則在會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，此刻該事項(xiàng)由或有事項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?fù)債，所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》轉(zhuǎn)變?yōu)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，且參考《基本準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的要求和原則處理，常見會(huì)計(jì)分錄為借：費(fèi)用類客戶；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。如果在將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)擁有反訴或者向第三方索賠的權(quán)利，則可以在基本確定能夠收到資產(chǎn)的時(shí)候確認(rèn)為資產(chǎn)，常見會(huì)計(jì)分錄為借：其他應(yīng)收款，貸：營(yíng)業(yè)外支出。

由此可見，或有事項(xiàng)在金額或者未來經(jīng)濟(jì)利益流入流出可能性不大的時(shí)候不予確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)，只有很可能流出或者基本確認(rèn)流入企業(yè)的時(shí)候才確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)，而或有資產(chǎn)是在已經(jīng)確認(rèn)了負(fù)債的基礎(chǔ)上才予以確認(rèn)。

一旦企業(yè)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制在在即賬面上體現(xiàn)。而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債可能涉及兩個(gè)問題，一個(gè)是如何確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，而是如何確認(rèn)賠償?shù)慕痤~。常見確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的方法有在連續(xù)范圍內(nèi)取平均數(shù)，單個(gè)項(xiàng)目取最可能發(fā)生的金額，涉及多個(gè)項(xiàng)目的話采用加權(quán)平均數(shù)；資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)該在索賠基本確定的時(shí)候才予以確認(rèn)，并且其金額不能超過確定的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

舉例說明，假設(shè)2016年年底甲公司因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量問題被乙公司起訴至法院，甲公司經(jīng)律師確認(rèn)甲公司很可能敗訴，而甲公司賠償金額為500萬的可能性為30%，賠償600萬的可能性為20%，賠償400萬的可能性為50%。甲公司應(yīng)該在2016年賬務(wù)處理時(shí)候?qū)Υ嘶蛴惺马?xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，因?yàn)樵撌马?xiàng)為甲公司過去事項(xiàng)導(dǎo)致承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且很可能發(fā)生，金額又可以予以確認(rèn)，因此甲公司應(yīng)該將該事項(xiàng)確認(rèn)為本公司一項(xiàng)負(fù)債。因?yàn)闉閱蝹€(gè)事項(xiàng)，所以以可能性最大的金額進(jìn)行確認(rèn)，即確認(rèn)400萬的負(fù)債。

甲公司分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出4000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4000000

同時(shí)確定遞延所得稅資產(chǎn)；

借：遞延所得稅資產(chǎn)1000000

貸：所得稅費(fèi)用1000000

假如2017年企業(yè)收到法院判案結(jié)果，法院判定甲公司實(shí)際賠償金額為400萬，甲公司賬務(wù)處理為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債4000000

貸：銀行存款4000000

如果甲公司實(shí)際賠償金額為500萬，且公司還沒有進(jìn)行所得稅匯算清繳，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000

貸：銀行存款 500000

調(diào)回原先計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1000000

調(diào)減應(yīng)交所得稅：

借：應(yīng)交所得稅1250000

貸：以前年度損益調(diào)整125000

如果甲公司在匯算清繳以后收到法院判決結(jié)果，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000

貸：銀行存款5000000

借：遞延所得稅資產(chǎn)2500000

貸：以前年度損益調(diào)整 250000

假如甲公司在該起起訴案件中，聽取律師意見同時(shí)起訴了它的上游公司丙公司，對(duì)其進(jìn)行索賠，金額為100萬，已經(jīng)基本確定能夠收回。甲公司賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款 1000000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 1000000

筆者認(rèn)為確定的資產(chǎn)已經(jīng)為企業(yè)基本可以確定擁有，相當(dāng)于企業(yè)的一項(xiàng)收入，應(yīng)該抵減企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，合并征收企業(yè)所得稅，所以不再確認(rèn)遞延稅項(xiàng)。

2017年實(shí)際收到賠償100萬，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：其他應(yīng)收款1000000

如果實(shí)際收到賠償金額為150萬，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1500000

貸：其他應(yīng)收款1000000

以前年度損益調(diào)整500000

2017年收到賠償為50萬，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 500000

以前年度損益調(diào)整500000.

貸：其他應(yīng)收款1000000

如果甲公司賠償金額在50萬到150萬范圍之內(nèi)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，則甲公司應(yīng)該在2016年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（50+100）/2=75萬。又如甲公司和乙公司發(fā)生銷售往來，共計(jì)銷售貨物金額為500萬。在銷售貨物中有50%可能性發(fā)生4%的銷售退回，有50%的可能性發(fā)生6%的退回，甲公司應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=5000000*（50%*4%+50%*6%）=250000.

甲公司在進(jìn)行了以上賬務(wù)處理之后，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)跟進(jìn)復(fù)核，一旦發(fā)現(xiàn)有確鑿證據(jù)證明甲公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)發(fā)生了變化，則在當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表日末進(jìn)行賬務(wù)處理，如果預(yù)計(jì)負(fù)債減少，則調(diào)減賬面預(yù)計(jì)負(fù)債金額，例如甲公司2016年末有確鑿證據(jù)證明預(yù)計(jì)負(fù)債金額調(diào)增20萬。則會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 200000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

如果甲公司得到確鑿證據(jù)，證明該公司當(dāng)年多確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)該條件預(yù)計(jì)負(fù)債20萬，則甲公司應(yīng)該進(jìn)行下面賬務(wù)處理：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債200000

貸：營(yíng)業(yè)外支出200000

以上為預(yù)計(jì)負(fù)債常見處理賬務(wù)方法，但是需要注意的是或有事項(xiàng)一般不進(jìn)行折現(xiàn)處理，筆者認(rèn)為主要是因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)一般在未來的一年內(nèi)就能夠得到確認(rèn)，但是對(duì)時(shí)間跨度較大的且貨幣時(shí)間影響較大或有事項(xiàng)，則可以考慮進(jìn)行折現(xiàn)處理，以其現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，對(duì)現(xiàn)值和面值之間的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日末對(duì)賬面已經(jīng)計(jì)量的負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，保證企業(yè)或有事項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，企業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獲取的確鑿證據(jù)和自己掌握的實(shí)際情況依據(jù)職業(yè)判斷確定是否進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)處理后發(fā)現(xiàn)證據(jù)變化的預(yù)計(jì)負(fù)債或者資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行處理，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和客觀性。

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（作者單位：江蘇省徐州工程學(xué)院）