全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用

江星世

摘 要：全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。本文對(duì)全面預(yù)算管理的作用進(jìn)行了闡述，通過(guò)分析全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用中存在的共性問(wèn)題，提出了改進(jìn)建議，為優(yōu)化全面預(yù)算管理提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)管理 實(shí)踐應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（c）-096-02

1 全面預(yù)算管理的作用

1.1 規(guī)劃安排作用

企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向是預(yù)算管理的靈魂，沒(méi)有戰(zhàn)略，全面預(yù)算就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。通過(guò)編制企業(yè)全面預(yù)算，可以將公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解成各預(yù)算執(zhí)行部門的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃。同時(shí)，全面預(yù)算管理為企業(yè)資源合理配置提供了基礎(chǔ)條件。企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的法人主體，其各項(xiàng)資源是有限的，通過(guò)全面預(yù)算的綜合平衡，對(duì)資源進(jìn)行合理配置，可有效避免資源浪費(fèi)和低效使用。

1.2 溝通協(xié)調(diào)作用

通過(guò)全面預(yù)算的編制，將有助于公司與部門之間、部門與部門之間的相互溝通協(xié)調(diào)，增強(qiáng)各預(yù)算執(zhí)行部門及員工對(duì)公司戰(zhàn)略規(guī)劃的理解和認(rèn)同。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，局部業(yè)績(jī)的最優(yōu)化，對(duì)全局來(lái)說(shuō)不一定是最合理的。預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，既要考慮本部門的最佳績(jī)效，也要考慮公司的整體利益。全面預(yù)算管理通過(guò)綜合協(xié)調(diào)平衡，促進(jìn)了企業(yè)各部門目標(biāo)明確、行動(dòng)一致、相互協(xié)調(diào)，各部門之間只有協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)。

1.3 控制監(jiān)督作用

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等環(huán)節(jié)形成一個(gè)集事前、事中、事后全過(guò)程的控制系統(tǒng)，可以減少和避免企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的控制和管理，從而相應(yīng)地調(diào)整或修正預(yù)算，更好地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。預(yù)算監(jiān)控的關(guān)鍵是建立起一套行之有效的激勵(lì)與約束制度，為企業(yè)管理層提供有效的監(jiān)管手段。

1.4 考核評(píng)價(jià)作用

預(yù)算考核評(píng)價(jià)是實(shí)施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是指采用科學(xué)方法對(duì)預(yù)算管理及運(yùn)行情況進(jìn)行定性、定量的分析評(píng)估。預(yù)算評(píng)價(jià)是加強(qiáng)預(yù)算管理、優(yōu)化資源配置有效措施，向企業(yè)提供了業(yè)績(jī)指標(biāo)的相關(guān)信息，是業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)，有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)。

2 全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

全面預(yù)算編制目的不明確，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃關(guān)聯(lián)不夠緊密，片面重視年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算，而忽略與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接。戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)該以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃與全面預(yù)算管理保持一致。

2.2 預(yù)算編制流于形式

企業(yè)把全面預(yù)算編制的重點(diǎn)放在數(shù)字表格上，預(yù)算編制流于形式，缺乏可操作性，可能會(huì)造成預(yù)算松弛或資源浪費(fèi)。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算編制過(guò)程不重視，片面的認(rèn)為公司確定了年度的銷售收入、凈利潤(rùn)、兩項(xiàng)資金占用等年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后，全面預(yù)算的編制都是財(cái)務(wù)部門的工作，僅靠財(cái)務(wù)部門推動(dòng)預(yù)算管理工作，缺少業(yè)務(wù)部門的全程參與。而企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投融資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)相去甚遠(yuǎn)，大大超過(guò)了允許的誤差范圍，使預(yù)算管理無(wú)法深入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，企業(yè)為了預(yù)算而預(yù)算，沒(méi)有真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的預(yù)期效果。全面預(yù)算也是投資者判斷衡量公司價(jià)值的重要基礎(chǔ)，預(yù)算編制流于形式，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的歪曲，也相應(yīng)導(dǎo)致了投資者決策的失誤。

2.3 預(yù)算執(zhí)行片面強(qiáng)調(diào)短期效益

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中片面注重容易量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，有其短期性和片面性。與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和盈利潛力密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)是無(wú)法用貨幣來(lái)衡量的，如反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程、員工管理、市場(chǎng)能力和顧客服務(wù)等方面表現(xiàn)的各種非財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有被納入預(yù)算執(zhí)行考核體系中，無(wú)法將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期行動(dòng)結(jié)合，不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 缺乏預(yù)算調(diào)整機(jī)制

企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整時(shí)，需相應(yīng)地對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要么過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，要么隨意性較大，預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)分析原因并提出解決方案，本著謹(jǐn)慎客觀、合理可行的原則，履行相關(guān)的預(yù)算調(diào)整審批流程。

2.5 預(yù)算考核制度形同虛設(shè)

由于企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度或預(yù)算的考核制度形同虛設(shè)，主要體現(xiàn)在獎(jiǎng)懲制度不合理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不公平，從而打擊員工的積極性，最終影響預(yù)算考核作用的發(fā)揮。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，為了確保企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的完成，須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核方法，根據(jù)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較分析，為企業(yè)實(shí)施考核評(píng)價(jià)提供依據(jù)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，樹立全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3 全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

3.1 企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)充分重視，全員積極參與配合

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及整個(gè)企業(yè)的全局性系統(tǒng)工程，它既涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也會(huì)影響到企業(yè)的日常管理，是典型的“一把手”工程。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要充分重視全面預(yù)算管理的全過(guò)程，帶頭維護(hù)預(yù)算權(quán)威，貫徹全面預(yù)算管理的文化和理念，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有員工的積極性和主觀能動(dòng)性。將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融入到全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率與效果。

3.2 建立健全預(yù)算管理的組織體系和制度體系

全面預(yù)算管理的組織體系通常由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)基本層面組成，企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷規(guī)模、管理需要設(shè)置全面預(yù)算管理組織體系，明確職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序及工作協(xié)調(diào)機(jī)制。完善全面預(yù)算管理的公司治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、企業(yè)經(jīng)理層、財(cái)務(wù)及各職能部門各司其職，推動(dòng)全面預(yù)算管理有效實(shí)施。全面預(yù)算管理的組織體系、預(yù)算編制制度、執(zhí)行制度、控制制度、調(diào)整制度、分析制度、考核制度構(gòu)成了全面預(yù)算管理的制度體系。只有通過(guò)建立健全預(yù)算管理組織和制度體系，才能保證預(yù)算目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)。

3.3 規(guī)范預(yù)算編制體系和審批流程

預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)，充分考慮各種因素，最終確定與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的科學(xué)性與可行性，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行使預(yù)算管理的目標(biāo)落到實(shí)處。企業(yè)充分考慮自身的預(yù)算管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、不同發(fā)展時(shí)期等因素，確定全面預(yù)算的編制方法，深入理解并靈活運(yùn)用定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等預(yù)算編制方法。預(yù)算編制完成后要進(jìn)行充分論證，特別要關(guān)注投資預(yù)算，強(qiáng)化投資項(xiàng)目預(yù)算管理意識(shí)，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行審慎分析，優(yōu)先通過(guò)內(nèi)部挖潛和管理提升解決現(xiàn)有的瓶頸問(wèn)題，嚴(yán)格控制投資預(yù)算。全面預(yù)算經(jīng)論證、審查平衡后，履行相關(guān)的預(yù)算審批程序下達(dá)執(zhí)行。

3.4 重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行與控制

3.4.1 預(yù)算分解

全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)編制需分解到季度或月度，企業(yè)應(yīng)明確各預(yù)算執(zhí)行部門的權(quán)力和義務(wù)，將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)分解到各個(gè)部門的分預(yù)算目標(biāo)，各個(gè)分預(yù)算的執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)本部門的實(shí)際情況，可再次分解細(xì)化，構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算的組成部分，最終形成企業(yè)完整的全面預(yù)算管理體系，保證了企業(yè)戰(zhàn)略在各責(zé)任主體得到貫徹與實(shí)施。

3.4.2 預(yù)算的執(zhí)行與分析

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)避免發(fā)生各預(yù)算執(zhí)行部門只顧局部利益，不顧全局利益及損害全局利益的行為。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行預(yù)算分析，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，可采用差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析等方法，分析預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的偏差，從產(chǎn)品、渠道、客戶等多個(gè)維度反映出企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異產(chǎn)生的原因及影響因素，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有效的改進(jìn)措施。

3.4.3 預(yù)算控制

預(yù)算控制可分為事前、事中和事后控制，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)的重要保障。全面預(yù)算控制的方式多種多樣，包括當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制、總額控制和單項(xiàng)控制、絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制、剛性控制與柔性控制等，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，將這些方式相互結(jié)合，以達(dá)到最好的預(yù)算控制效果。全面預(yù)算要加強(qiáng)過(guò)程控制，如建立重大預(yù)算項(xiàng)目特別關(guān)注制度、預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度和預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度，突出預(yù)算管理重點(diǎn)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合，完善預(yù)算控制制度。

3.4.4 預(yù)算調(diào)整

當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中，因戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式變動(dòng)、市場(chǎng)變化等原因，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際偏差較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，使調(diào)整的預(yù)算與企業(yè)的整體運(yùn)行基本相符。

3.5 完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制

為保證預(yù)算管理順利實(shí)施，調(diào)動(dòng)全員主觀能動(dòng)性，企業(yè)須完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，將預(yù)算評(píng)價(jià)與企業(yè)績(jī)效相結(jié)合，從而使員工的工作目標(biāo)與部門及企業(yè)預(yù)算目標(biāo)相一致。企業(yè)的預(yù)算考核要與預(yù)算的目標(biāo)體系有良好的協(xié)調(diào)，應(yīng)建立有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的績(jī)效考核導(dǎo)向，不僅有銷售收入、凈利潤(rùn)等關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI），還應(yīng)引入平衡計(jì)分卡（BSC）績(jī)效評(píng)價(jià)方法，通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等層面進(jìn)行多維度、系統(tǒng)化考核，同時(shí)依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果給予明確的獎(jiǎng)懲，把預(yù)算與戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的持續(xù)改進(jìn)。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)全面預(yù)算是一種管理工具，需要系統(tǒng)的管理方法和管理機(jī)制支撐。全面預(yù)算需要確定合理的目標(biāo)，這需要結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)制定；需要有執(zhí)行與控制機(jī)制，這需要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行差異分析，并反饋到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中加以糾偏調(diào)整；需要與考核激勵(lì)相聯(lián)系，持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)管理層只有對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入地探索，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理精髓的理解，才能使企業(yè)的全面預(yù)算管理得到加強(qiáng)。

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