高校附屬醫(yī)院全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建及應(yīng)用價值

李軍

[摘要] 本文就目前高校附屬醫(yī)院全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建與意義進(jìn)行分析總結(jié)，客觀介紹全面預(yù)算管理的意義及必要性，明確預(yù)算管理體系的目標(biāo)及原則。深入探討全面預(yù)算管理模式的建立，包括建立健全的預(yù)算編制與審批程序，建立完善的預(yù)算執(zhí)行、分析及反饋機制，根據(jù)實際情況及時調(diào)整預(yù)算編制，建立健全完善的預(yù)算考核及獎懲制度；為在高校附屬醫(yī)院更好地推廣及應(yīng)用全面預(yù)算管理模式提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算管理；模式構(gòu)建；應(yīng)用價值

[中圖分類號] R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）12（c）-0165-03

[Abstract] This article analyzes and summarizes the construction and meaningful effect regarding the current overall budget management of hospitals affiliated to universities. It introduces the significance and necessity of overall budget management， and clarifies the goal and principles of the budget management system. Deeply discussing the establishment of overall budget management model， including establishing the comprehensive budget policy and approval procedure， initializing perfect budget execution， analysis and feedback system， adjusting the budget system timely according to the actual conditions， establishing the budget assessment， rewards and penalties systems. It is provided the references for the popularization and application of overall budget management model in hospitals affiliated to universities.

[Key words] Comprehensive budget management； Model construction； Application value

全面預(yù)算管理能夠通過預(yù)算管理對醫(yī)院各項活動進(jìn)行控制與指導(dǎo)；通過與績效管理相結(jié)合，更好地幫助醫(yī)院實現(xiàn)目標(biāo)并提高市場競爭力。近年來，隨著醫(yī)療體制的深入改革，各醫(yī)院為增強自身競爭力，在醫(yī)院管理中開始逐漸運用全面預(yù)算模式，并取得一定成效。但由于預(yù)算管理沒有固定的模式，因此需根據(jù)機構(gòu)自身發(fā)展情況選擇管理的重點與核心，構(gòu)建預(yù)算管理體系以滿足醫(yī)療體制改革及市場競爭的需求[1]。本文就目前各高校附屬醫(yī)院全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建與意義進(jìn)行分析總結(jié)，以期為日后更好地推廣運用提供參考依據(jù)。

1 全面預(yù)算管理的意義及必要性

隨著國家醫(yī)改的進(jìn)行，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)受到廣泛關(guān)注，醫(yī)院競爭日趨激烈，醫(yī)院不僅要承擔(dān)社會管理職能，還要通過合理經(jīng)營謀求發(fā)展。預(yù)算管理就是通過加強約束和激勵醫(yī)院日常經(jīng)營，對其未來經(jīng)營規(guī)劃總體安排；是結(jié)合籌集資金、使用并進(jìn)行分配、控制、評價為一體的綜合預(yù)算管理模式。該模式能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部各類資源進(jìn)行有效整合，也是實施相關(guān)策略并進(jìn)行資源配置、管理控制的重要手段。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院全面預(yù)算管理制度相關(guān)內(nèi)容作出明確規(guī)定，包括所有支出與收入都納入預(yù)算管理，明確預(yù)算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)需要遵循的原則，確保其不流于形式，有實際作用。全面推廣預(yù)算管理并對成本進(jìn)行核算，能夠使醫(yī)院財務(wù)管理更加細(xì)致化、科學(xué)化，為實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。通過預(yù)算管理可顯著提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平，獲得更多的經(jīng)濟效益與社會效益，有效改善未來發(fā)展過程中的經(jīng)營情況；對發(fā)展過程中可能存在的問題進(jìn)行預(yù)測并及時解決，達(dá)到降低醫(yī)療經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生率的目的；根據(jù)外部環(huán)境改變與政策調(diào)整，及時提醒經(jīng)營者在管理過程中產(chǎn)生的醫(yī)療成本與效益變化，并做好相應(yīng)調(diào)整；進(jìn)一步加強醫(yī)院內(nèi)部各層級與各部門之間的溝通與聯(lián)系，提高員工責(zé)任感和工作效率。

醫(yī)療機構(gòu)管理部門需要關(guān)注醫(yī)院管理情況，重視醫(yī)院資金的使用效益與回報。因此，醫(yī)療機構(gòu)管理部門應(yīng)提醒醫(yī)院經(jīng)營者對資金與資產(chǎn)的應(yīng)用做好規(guī)劃與控制，在完善預(yù)算編制的前提下不斷優(yōu)化運營成果。目前外部環(huán)境復(fù)雜，變化較多，醫(yī)院自身還需面對各類突發(fā)事件，對應(yīng)急經(jīng)費需求額度較大。因此，要全面靈活做好預(yù)算管理工作，能夠及時避免資金風(fēng)險發(fā)生，更好適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展需求。全面預(yù)算管理能夠有效幫助醫(yī)院經(jīng)營者對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與控制，發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整；還能夠促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)化配置各項資源，降低使用成本，提高資源利用率，獲得更多經(jīng)濟利益和社會利益。

2 預(yù)算管理體系的目標(biāo)及原則

預(yù)算管理以確保醫(yī)院在自我生存與不斷發(fā)展的前提下提高核心競爭力為主要目的。具體目標(biāo)是通過逐步建立制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的預(yù)算管理體系，不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，最大程度節(jié)約成本，更好解決百姓看病難的問題，并為醫(yī)院發(fā)展提供財務(wù)預(yù)算保障。全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)、項目和財務(wù)預(yù)算三方面[2-3]。醫(yī)院所有收支均被納入預(yù)算編制中并進(jìn)行細(xì)化。為促進(jìn)預(yù)算管理工作落實到醫(yī)院各層級及部門，醫(yī)院需以責(zé)任中心為主體，將責(zé)任預(yù)算與全面預(yù)算管理充分結(jié)合，將長期預(yù)算與短期預(yù)算相結(jié)合；在預(yù)算管理實施過程中，發(fā)揮各層級各部門工作人員的積極性與主動性，使院內(nèi)所有員工均參與到預(yù)算管理的過程中來[4]。

3 全面預(yù)算管理模式的建立

公立醫(yī)院作為社會公益事業(yè)單位，不僅需要通過自身發(fā)展保證自身規(guī)模，購置醫(yī)療設(shè)備等各類軟硬件設(shè)施，維持其正常運行；還需依賴政府支持，兩者之間息息相關(guān)，政府的公共衛(wèi)生政策需要通過醫(yī)院有效落實，醫(yī)院的一部分資金來源需要通過政府撥款[5-6]。因此，政府需要對醫(yī)院進(jìn)行合理評估與科學(xué)規(guī)劃，正確監(jiān)管及積極融資，突出公立醫(yī)院的公益性特點。在醫(yī)療體制不斷改革的今天，政府對公立醫(yī)院和衛(wèi)生事業(yè)的財政支持不斷加強，怎樣有效監(jiān)督、考核其財政撥付與使用是關(guān)鍵，這就要求強化醫(yī)院預(yù)算管理。醫(yī)院本身要在預(yù)算管理的前提下，明確責(zé)任劃分，有效配置醫(yī)院資金、資源，通過剛性的預(yù)算管理維護(hù)其嚴(yán)肅性。醫(yī)院各項收支都應(yīng)納入全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、審批、考核等各個環(huán)節(jié)程序、制度，都應(yīng)有由預(yù)算管理委員會安排下規(guī)范管理。已上報的收支規(guī)模作為下年度預(yù)算基礎(chǔ)，統(tǒng)一年度預(yù)算與中央部門預(yù)算收支口徑，以免出現(xiàn)預(yù)算和執(zhí)行不相符的情況。

3.1 建立健全的預(yù)算編制與審批程序

預(yù)算編制在預(yù)算管理中起到重要作用，直接影響其目標(biāo)實現(xiàn)和執(zhí)行率。對于預(yù)算經(jīng)費，可根據(jù)其歸屬，劃分給不同歸口管理部門，以“三級目標(biāo)統(tǒng)一、限額下達(dá)控制、預(yù)算歸口管理”為原則，組成醫(yī)院、二級歸口職能部門、三級業(yè)務(wù)部門的三級財務(wù)預(yù)算管理體系[7-8]，以收支預(yù)算為主線，將各科室各項收入均納入全面預(yù)算管理范圍。預(yù)算管理人員應(yīng)結(jié)合外部發(fā)展情況及醫(yī)院內(nèi)部調(diào)節(jié)與前一年預(yù)算執(zhí)行完成情況相結(jié)合，制訂既符合發(fā)展情況又與實際情況相符合的財務(wù)目標(biāo)。另外，可根據(jù)預(yù)算項目的業(yè)務(wù)屬性，選擇不同方法對預(yù)算進(jìn)行編制。在編制過程中既要考慮到醫(yī)院的發(fā)展需求與資源情況及承受能力，又需考慮到長遠(yuǎn)發(fā)展與自身服務(wù)能力，根據(jù)政府補償、補助政策統(tǒng)籌安排。衛(wèi)生管理部門需根據(jù)醫(yī)療市場發(fā)展情況，對醫(yī)院預(yù)算的合理性、真實性與科學(xué)性進(jìn)行審核。

3.2 建立完善的預(yù)算執(zhí)行、分析及反饋機制

預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的核心與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，貫穿醫(yī)院年度預(yù)算的始終[9]。預(yù)算編制審批后，下達(dá)到各科室的預(yù)算指標(biāo)是管理遵循的基本原則，醫(yī)院預(yù)算是衡量合理性的標(biāo)準(zhǔn)，是其經(jīng)濟活動和控制日常業(yè)務(wù)的依據(jù)。醫(yī)院需不斷完善預(yù)算審批權(quán)限，對各項經(jīng)費的支付嚴(yán)格遵循三級審批制度，包括科室負(fù)責(zé)人、財務(wù)、分管院長，由各科室先書面申請，然后層層申報，最后審核評議作出決定[10-11]。另外，對醫(yī)院執(zhí)行情況定期對比分析，找出執(zhí)行過程中存在的問題與不足并尋找原因，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)?？疾?、分析執(zhí)行情況的內(nèi)容主要以收入是否與預(yù)算相符：若出現(xiàn)收入低于預(yù)算時，應(yīng)分析原因并采取措施改變收入情況，將醫(yī)院支出情況與預(yù)算情況相對比并對全年支出數(shù)量進(jìn)行預(yù)測；若實際情況與預(yù)測存在較大差異，需分析原因并采取措施進(jìn)行調(diào)整，避免差異進(jìn)一步加大。醫(yī)院能借助成本核算系統(tǒng)中的執(zhí)行分析功能，依靠強有力的信息支持，監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程，及時發(fā)現(xiàn)、解決問題并研究各季度收入和成本控制情況。預(yù)算管理部門定期向醫(yī)院管理人員上交預(yù)算執(zhí)行情況報告，對人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、設(shè)備構(gòu)建、計劃完成情況進(jìn)行總結(jié)匯報。對于未能順利執(zhí)行的項目，需從外部環(huán)境、政策調(diào)整、人員管理等各方面進(jìn)行分析并提出針對性建議，盡量減少實際與預(yù)算之間的差異。

3.3 根據(jù)實際情況及時調(diào)整預(yù)算編制

醫(yī)院在對預(yù)算執(zhí)行的過程中會出現(xiàn)預(yù)測偏差，導(dǎo)致預(yù)算與實際情況不符的情況，此時需及時進(jìn)行調(diào)整以減少差異。但在調(diào)整過程中，可能由于調(diào)整依據(jù)不足或方案不合理，造成調(diào)整過于隨意或頻繁，使預(yù)算失去嚴(yán)肅性與硬約束。因此，醫(yī)院須建立明確的預(yù)算調(diào)整條件，即當(dāng)計劃發(fā)生重大變化或國家政策發(fā)生轉(zhuǎn)變需增加或減少支出對預(yù)算執(zhí)行造成影響時，需按程序進(jìn)行申請報批并對預(yù)算調(diào)整原因及內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說明[12]。經(jīng)管理者及預(yù)算工作人員討論審核后進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)根據(jù)醫(yī)院運營目標(biāo)及長期規(guī)劃，提出預(yù)算總目標(biāo)，符合醫(yī)院年度目標(biāo)與發(fā)展情況，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異應(yīng)重點關(guān)注，確保預(yù)算的順利完成。預(yù)算調(diào)整應(yīng)具有客觀性、合理性與可行性并能夠確保醫(yī)院在經(jīng)濟上實現(xiàn)最優(yōu)化。

3.4 建立健全完善的預(yù)算考核及獎懲制度

預(yù)算考核就是醫(yī)院對各科室執(zhí)行情況的評價分析，是預(yù)算管理過程中的結(jié)束，也是新循環(huán)的開始，考核結(jié)果的好壞直接影響預(yù)算管理的進(jìn)行，是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它主要是由政府管理部門根據(jù)各項數(shù)據(jù)對醫(yī)院運行和其內(nèi)部工作人員的考核為主[13]。建立預(yù)算考核制度能夠促進(jìn)各層級及部門工作人員積極主動的參與到預(yù)算管理中來并不斷提高自身服務(wù)質(zhì)量與工作效率。沒有考核，預(yù)算管理制度將失去效果，只有通過考核才能清除認(rèn)識到自身不足，并提升自我，預(yù)算才不會失去應(yīng)有的效力。醫(yī)院預(yù)算考核要依據(jù)預(yù)算目標(biāo)及發(fā)展計劃制訂，綜合評價各項業(yè)務(wù)的收支預(yù)算執(zhí)行情況和管理工作。統(tǒng)計并記錄評價結(jié)果，制訂有效、合理的管理指標(biāo)，將管理成績與年終獎相結(jié)合，實現(xiàn)獎優(yōu)懲劣。這樣不僅充分激發(fā)各部門工作人員的積極性，更能夠挖掘增收節(jié)支的潛能；通過與收入掛鉤的獎懲制度，更有助于員工以崗位責(zé)任為重心，有效提高服務(wù)質(zhì)量，保證考評的公平性[14-15]。同時，預(yù)算實施過程中，需要定期修正、調(diào)整，評估各部門科室的預(yù)算差異及實際情況。區(qū)分預(yù)算執(zhí)行中的可控因素和不可控因素，明確責(zé)任劃分，引導(dǎo)管理者按照目標(biāo)完成任務(wù)。關(guān)于政府考核方面，要以公眾、社會需要的整體績效為主?？己酥笜?biāo)包括對社會的貢獻(xiàn)、目標(biāo)的達(dá)成、政策的執(zhí)行、資源的配制情況等。把考核結(jié)果與財政安排相結(jié)合，使之成為財政支持與結(jié)算的重要依據(jù)，通過公正考核，對考核優(yōu)秀的進(jìn)行獎勵，優(yōu)先獲批其申報的預(yù)算基金[16-17]。而對那些對于考核結(jié)果較差，執(zhí)行能力較差的，對其進(jìn)行經(jīng)濟處罰，適當(dāng)調(diào)整其預(yù)算與項目數(shù)量，實行公平、公正的考評獎懲制度。

全面預(yù)算管理的重點是使醫(yī)院經(jīng)濟管理具有參照性及可控性，而不是預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，它是一種整合醫(yī)院人力、信息、物資、業(yè)務(wù)的管控方式。通過嚴(yán)格的管控制度能有效加強醫(yī)院預(yù)算約束力，對各環(huán)節(jié)執(zhí)行情況和各項支出進(jìn)行控制。醫(yī)療衛(wèi)生管理部門可將預(yù)算執(zhí)行和成本數(shù)據(jù)相結(jié)合，聯(lián)系預(yù)算與實際工作，調(diào)動人員積極性，成為醫(yī)院資源配制、評估、補償?shù)闹匾罁?jù)。建立并不斷完善符合大眾及社會需要的考核體系，加強對醫(yī)院績效管理的透明化與公開化；制訂有效的獎懲制度，既給醫(yī)院施加壓力，也為其添加動力，促使其更好的發(fā)展，不斷降低成本，控制費用，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟利益與社會利益的最大化。

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（收稿日期：2016-07-26 本文編輯：李岳澤）