內(nèi)部控制審計(jì)在國內(nèi)發(fā)展研究概述

王樹勇　陳晨

摘要：不管是在國內(nèi)還是在國外，總是存在很多有名的企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)問題而破產(chǎn)的事件，究其根源發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。本文通過對內(nèi)部控制審計(jì)的概述，對內(nèi)部控制審計(jì)有整體的了解，同時(shí)對我國內(nèi)部控制審面臨的問題的分析，提出有利于我國內(nèi)部控制審計(jì)更好發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；發(fā)展；建議

一、研究背景和研究意義

進(jìn)入21世紀(jì)以來，國內(nèi)外時(shí)常發(fā)生知名企業(yè)因財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)而破產(chǎn)的案件，探究引起這種現(xiàn)象的影響因素發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制不完善是其重要原因之一。例如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷使得管理層有機(jī)會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行不正當(dāng)?shù)男薷?，粉飾的?cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的業(yè)績狀況，從而使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)營戰(zhàn)略的制定也會(huì)變得不合理，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。2012年，香港爆發(fā)了審計(jì)師辭職民營上市公司的事件，這一事件使我國企業(yè)在國際資本市場的形象和聲譽(yù)受到極大的損害，審計(jì)師辭職的一個(gè)重要原因就是這些民營企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，內(nèi)部控制存在重大缺陷加大了審計(jì)師的審計(jì)難度，加上被審計(jì)單位可能不會(huì)很好的配合審計(jì)師的審計(jì)工作，造成審計(jì)師的辭職，所以內(nèi)部控制存在缺陷是一個(gè)很嚴(yán)重的問題。

內(nèi)部控制不僅是公司治理過程中的關(guān)鍵一環(huán)，而且內(nèi)部控制所覆蓋的內(nèi)容也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的研究不但能夠在理論意義上豐富內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的研究，而且在現(xiàn)實(shí)意義上能夠促使內(nèi)部控制的審計(jì)方法更加豐富，提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告更加真實(shí)，提醒被審計(jì)單位整改內(nèi)部控制中存在的缺陷，不僅能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量得到保證，而且能夠促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展，對于維護(hù)投資者的利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)有序進(jìn)行都具有重要意義。

二、阻礙內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的原因

（一）法律方面的原因

我國上市公司內(nèi)部控制存在的法律依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，而注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)依據(jù)的是審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制配套指引中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，這兩項(xiàng)法律之間存在不統(tǒng)一的地方，存在不能相互配套的問題。

我國雖對內(nèi)部控制基本規(guī)范進(jìn)行了規(guī)定，但是這些規(guī)定都是比較刻板的規(guī)章行的制度，而企業(yè)為了滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，常常在建設(shè)自己公司內(nèi)部控制是對這些規(guī)定進(jìn)行生搬硬套，根本不能形成有效的內(nèi)部控制。同時(shí)，也使得企業(yè)在對內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不統(tǒng)一，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，主觀性較強(qiáng)，客觀性較差，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)失去其本來意義。

（二）被審計(jì)單位方面造成的問題

1.企業(yè)管理層不重視，內(nèi)部控制的環(huán)境要素不好，內(nèi)控建設(shè)的整體基調(diào)都受到影響，出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象。

2.在實(shí)際工作中，要進(jìn)一步完善整合審計(jì)，使審計(jì)工作更加有針對性，可操作性更強(qiáng)。被審計(jì)單位應(yīng)該配合審計(jì)單位，使審計(jì)單位的有效審計(jì)程序完整的執(zhí)行，提高內(nèi)部控制審計(jì)的效率。

3.被審計(jì)單位不能積極配合注冊會(huì)計(jì)師的工作。被審計(jì)單位可能會(huì)故意隱瞞重要財(cái)務(wù)信息，不積極的配合注冊會(huì)計(jì)師的工作。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面造成的問題

1.內(nèi)部控制在我國發(fā)展的時(shí)間很短，同樣的內(nèi)部控制審計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間還較晚，所以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制審計(jì)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、流程還沒有形成完整的、有效的模式。事務(wù)所人員缺少內(nèi)部控制審計(jì)的人才和經(jīng)驗(yàn)，只是依托財(cái)報(bào)控制測試的方法，沒有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。

2.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足。事務(wù)所中的部分審計(jì)師對內(nèi)部控制審計(jì)了解較少，缺少系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制審計(jì)的流程和方法，使得審計(jì)工作過程不夠細(xì)化，造成審計(jì)業(yè)務(wù)操作不夠規(guī)范。

3.事務(wù)所之間低價(jià)競爭內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)和咨詢服務(wù)，不能保證內(nèi)控審計(jì)和咨詢服務(wù)的質(zhì)量，使得內(nèi)部控制審計(jì)意見不客觀。

（三）對我國實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的建議

1.法律層面的建議

制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合國情制定適合我國大部分企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的監(jiān)管力度，擴(kuò)大內(nèi)部控制規(guī)范體系在我國的實(shí)施范圍。我國關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度大多停留于原則性和指導(dǎo)性的層次，在實(shí)務(wù)操作方面卻不是很強(qiáng)。所我國應(yīng)該完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的制定，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，使內(nèi)部控制審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮。

2.對被審計(jì)單位的建議

（1）管理層應(yīng)該樹立內(nèi)部控制審計(jì)的重要意識(shí)，同時(shí)要充分了解內(nèi)部控制的深刻內(nèi)涵及其內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮的作用，尤其是在防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率方面的作用，重視內(nèi)部控制的整體環(huán)境。建立更有效的公司治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管與運(yùn)行，聘請專業(yè)的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的披露；（2）被審計(jì)單位應(yīng)該更好的落實(shí)整合審計(jì)的方式，積極配合內(nèi)控審計(jì)工作的進(jìn)行，這樣才能更好的發(fā)揮整合審計(jì)的優(yōu)勢，降低企業(yè)的審計(jì)成本，內(nèi)控審計(jì)能夠更有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的效率和效果。

3.對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議

（1）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的培訓(xùn)，提高注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的執(zhí)業(yè)能力。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與有豐富內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身的內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)能力來應(yīng)對內(nèi)部控制審計(jì)對審計(jì)人員的較高要求；（2）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀性，獨(dú)立性。事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求，克服短期行為，公平合理收費(fèi)，堅(jiān)決杜絕低價(jià)惡性競爭現(xiàn)象；（3）在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)盡量采用“自上而下”的審計(jì)方法。“自上而下”的審計(jì)方法，是一項(xiàng)全新的審計(jì)思路，可以大大提高審計(jì)的效率和效果，降低審計(jì)成本。