國有企業(yè)改制中資產(chǎn)評估問題的探討

周欣潔　張煦

摘要：當(dāng)改革進(jìn)入攻堅期和深水區(qū)，將國有企業(yè)進(jìn)行商業(yè)類和公益類劃分的過程中，如何正確科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)評估、避免國有資產(chǎn)大量流失，使其更好、更快地為經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展服務(wù)，是一個迫切需要解決的重大現(xiàn)實問題。本文就這一問題的現(xiàn)象和成因進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國企；資產(chǎn)評估；資產(chǎn)流失

黨的十八屆三中全會把國有企業(yè)改革確定為我國堅持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度的重大舉措。要打好這場關(guān)乎國企提質(zhì)增效的攻堅戰(zhàn)，就必須在改革中促進(jìn)發(fā)展，改變國企原來的經(jīng)營方式和體制，使之在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展壯大。

然而，有改變就會出現(xiàn)新問題。尤其是在國企改革十項試點中第七點指出的部分重要領(lǐng)域混合所有制改革試點。防止國家重要領(lǐng)域或其他領(lǐng)域中的國有資產(chǎn)流失，任重而道遠(yuǎn)。本文就國企改制過程中資產(chǎn)評估方面可能出現(xiàn)的問題，初試探討。

一、國企改制中資產(chǎn)評估存在的問題

（一）評估對象不全面

在國企改制中評估問題最為突出的，就是忽略對無形資產(chǎn)的評估?！吨袊嗄陥蟆吩?jīng)報道，哈爾濱市12家中小型國企完成改制，但評估內(nèi)容只是有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)均未被評估。這種不重視無形資產(chǎn)的行為，致使國有資產(chǎn)輕易地流失掉。另一方面，國企的土地資產(chǎn)評估也是一大問題。長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟(jì)，許多國企都是通過政府無償劃撥的方式取得土地使用權(quán)。這種既方便又無償?shù)姆绞剑沟猛恋刭Y源的價值在國企中不受重視，從而形成一系列的歷史遺留問題。

（二）評估方法不結(jié)合實際、不科學(xué)

現(xiàn)階段資產(chǎn)評估方法主要有收益法、成本法和市場法。運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)脑u估方法對評估結(jié)果有影響。在評估國企的整體價值實踐中，大多運(yùn)用成本法把各單項資產(chǎn)價值簡單相加。一方面，這樣計算的缺點是容易忽略一些隱性資產(chǎn)，像前面提到的無形資產(chǎn)，此外還有企業(yè)文化、企業(yè)與客戶的溝通渠道、管理者智慧等在內(nèi)的隱性資產(chǎn)。另一方面，這種簡單疊加法評估資產(chǎn)價值，容易漏評無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，還有企業(yè)未來的收益能力。也忽視了資產(chǎn)組合所帶來的1+1大于2的效應(yīng)，致使國企資產(chǎn)價值被低估。

（三）國有資產(chǎn)評估的相關(guān)規(guī)章制度沒有健全

相對于會計、審計等其他行業(yè)，資產(chǎn)評估行業(yè)的法律法規(guī)發(fā)展滯后。而涉及到國有資產(chǎn)評估的法律規(guī)章制度，也還在逐步發(fā)展和完善中。1991年國務(wù)院頒布的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，“規(guī)定國企從事資產(chǎn)拍賣、企業(yè)兼并或出售活動必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，并對國有資產(chǎn)評估的范圍、程序、方法、法律責(zé)任等做了明確規(guī)定”。此后雖然相關(guān)部門先后頒布了一系列關(guān)于國企改制中資產(chǎn)評估的規(guī)章制度，但是沒有具體地、詳細(xì)地解釋到每個方面。國企改制參考經(jīng)驗少，相關(guān)法律法規(guī)還未真正完善。只能在改制過程中出現(xiàn)問題解決問題，一步一個腳印地慢慢摸索出道路。

（四）評估過程不客觀

在國企改制中，往往會由于評估人員的綜合素質(zhì)差或者業(yè)務(wù)水平低，而不遵循公平公正、科學(xué)獨立、專業(yè)客觀的原則和合理規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，或由于各種壓力和原因壓低評估價值，出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的情況。

二、問題出現(xiàn)的原因分析

（一）評估對象難以確認(rèn)和可靠計量

“我國2008年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。無形資產(chǎn)因其不具有實物形態(tài)的特性而往往在評估過程中容易被忽視。而且長期以來，國企無形資產(chǎn)所受到的重視和保護(hù)程度不夠，或是關(guān)于無形資產(chǎn)的賬面記錄缺失、不符，使得無形資產(chǎn)并沒有像固定資產(chǎn)那樣容易確認(rèn)和可靠估量。無形資產(chǎn)中也分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。“那些不可辨認(rèn)、不可單獨取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無形資產(chǎn)就稱為不可確指無形資產(chǎn)”。商譽(yù)就屬于不可確指無形資產(chǎn)。因商譽(yù)這一特殊性，在評估過程中時常出現(xiàn)一些麻煩。國企往往是歷史較長的企業(yè)，其在歷史發(fā)展過程中，可能會積累一定的口碑?；蛞蚱涞赜颦h(huán)境等因素的影響，商譽(yù)的價值就大為不同。如廣西梧州的雙錢牌龜苓膏，在南方地區(qū)甚是有名，并遠(yuǎn)銷東南亞等地區(qū)，而其在我國北方地區(qū)則名氣較小?？梢娨恍┥套u(yù)的價值在實際中會受來自各方面特定因素的影響，評估過程也會因此變得復(fù)雜而且參照案例較少。

（二）評估對象產(chǎn)權(quán)不明晰

長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟(jì)，許多國企都是通過政府無償劃撥的方式取得土地使用權(quán)。這種既方便又無償?shù)姆绞?，使得土地資源的價值在國企中不受重視，從而形成一系列的歷史遺留問題。通過劃撥方式取得的土地，產(chǎn)權(quán)狀況不明晰，價值不清。“有的土地有賬面值，有的無賬面值；有的雖在賬面上反映，但權(quán)利人非資產(chǎn)占有方所有；有的因拆遷改造，土地資產(chǎn)已減少或沒有，而產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變更；有的為了聯(lián)營合作，支付了部分土地投入成本，而未取得土地使用權(quán)等等”。實際情況的復(fù)雜性，增加了無形資產(chǎn)評估的困難。

（三）實踐操作依據(jù)與實際發(fā)展不同步

筆者認(rèn)為，實踐操作依據(jù)既包括不同評估情況下運(yùn)用的方法，也包括關(guān)于國企改制中資產(chǎn)評估工作的法律法規(guī)、指導(dǎo)意見。隨著國企改制的深入發(fā)展，問題暴露的速度快于實踐操作依據(jù)的發(fā)展完善程度。要做到方法能適用于具體問題，法律規(guī)章制度與實際情況相對應(yīng)，還需要行業(yè)與相關(guān)部門的共同努力。

（四）評估過程中各方利益目標(biāo)不一

評估過程中，往往出現(xiàn)相關(guān)部門對企業(yè)評估進(jìn)行不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，壓低評估價值，使價值在表面合法的形式下白白流失的現(xiàn)象。另一方面，評估人員在評估過程中所掌握的第一手資料大多來自委托評估方提供，并沒有太多地主動調(diào)查。委托評估方容易利用這一點，隱瞞信息或者提供虛假信息，使得評估結(jié)果低估或者高估。

另外，在評估行業(yè)，部分評估人員的專業(yè)水平并不高。甚至有一些估價師把職業(yè)資格證“出租”給評估機(jī)構(gòu)，評估機(jī)構(gòu)在“租證”的情況下，指派非專業(yè)評估人員進(jìn)行價值評估。這種行業(yè)潛規(guī)則隱含風(fēng)險，目前還沒有行之有效的辦法或措施加以約束。隨著我國國企改革的不斷深入，評估機(jī)構(gòu)之間的競爭也越來越激烈。部分評估機(jī)構(gòu)會故意迎合委托方意圖，在評估范圍、基準(zhǔn)日選擇等評估程序中沒有客觀選擇，致使評估結(jié)果不準(zhǔn)確，嚴(yán)重違反了法律法規(guī)，喪失資產(chǎn)評估職業(yè)道德。

三、就上述問題給出的幾點建議

如何使資產(chǎn)評估工作更好地服務(wù)于國企改制，防止國有資產(chǎn)流失，確保國企在良好的市場環(huán)境中發(fā)展，本文從以下幾個方面提出自己的建議。

（一）確定完整的評估范圍

在國企改制中，所有的資產(chǎn)都應(yīng)該是評估的對象。在容易出錯的地方，如忽視無形資產(chǎn)或者土地價值方面，評估人員要重點檢查。對于無形資產(chǎn)的評估，除了要明確無形資產(chǎn)概念、評估原則和方法外，還要確定無形資產(chǎn)的性質(zhì)和權(quán)屬，考慮無形資產(chǎn)剩余壽命、使用范圍、獲利能力等其他事項，嚴(yán)格遵循《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》，以及其他一些涉及無形資產(chǎn)的細(xì)則。當(dāng)下出現(xiàn)的新型無形資產(chǎn)，如網(wǎng)絡(luò)類無形資產(chǎn)、資源類無形資產(chǎn)、文化類無形資產(chǎn)與關(guān)系類無形資產(chǎn)，這一部分資產(chǎn)在很多企業(yè)沒被意識到，也沒有在會計上予以確認(rèn)和計量，往往被打包成商譽(yù)進(jìn)行評估。新型無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)該在評估中得到體現(xiàn)。改制國企的土地權(quán)屬復(fù)雜，分布面廣，用途呈現(xiàn)多樣性，占企業(yè)資產(chǎn)一定的比重。在土地使用權(quán)評估中，要根據(jù)企業(yè)改革的不同形式和具體情況，明確土地處置方式，與委托評估企業(yè)、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門等充分溝通交流，合法合理確定土地評估范圍，杜絕漏評多評現(xiàn)象。值得提醒的是，由于一些國企資產(chǎn)容易被隱匿起來，繼而被非法占有?！吧轿鞯谝回潯彼谓ㄆ缴砑嫔轿魇∵M(jìn)出口技術(shù)公司副經(jīng)理和大典公司總經(jīng)理職務(wù)。在技術(shù)公司改制前的清產(chǎn)核資中，宋建平隱瞞大典公司尚欠技術(shù)公司2.5億元實情，致使審計單位得出“技術(shù)公司虧損3000萬元”的結(jié)論。所幸宋建平犯罪行為未得逞，價值2.5億元的國有資產(chǎn)被挽回了。隱匿國有資產(chǎn)最終流向個人腰包的問題不容小覷。此案件中國有資產(chǎn)被漏評，直到省財政廳復(fù)查才發(fā)現(xiàn)，充分暴露了評估環(huán)節(jié)中沒有嚴(yán)謹(jǐn)辦事。因此，應(yīng)加大評估中的審計核查力度，甄別核實特定目的下的資產(chǎn)評估范圍。核實是否有賬外資產(chǎn)、或有負(fù)債、資產(chǎn)權(quán)利人與實際使用人不一致等情況，尤其是房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等重大資產(chǎn)，核實是否存在隱匿或遺漏。使國有資產(chǎn)價值真正被客觀評估出來，以防此類事件再發(fā)生。

（二）科學(xué)合理運(yùn)用評估方法

科學(xué)合理運(yùn)用評估方法，能夠使評估結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確。比如，無形資產(chǎn)中的專利資產(chǎn)、專有技術(shù)評估，可以使用收益法和成本法；商標(biāo)資產(chǎn)評估比較常用的是收益法。而像商譽(yù)這一類不可確指的無形資產(chǎn)，其特殊性顯示它不像專有技術(shù)那樣可以通過購買、或者投入大量資金研發(fā)出來，因而無法運(yùn)用市場法或重置成本法評估出來。只能通過收益法，與企業(yè)構(gòu)成整體價值評估出來。如果涉及到一些可以列入評估范圍的非常規(guī)無形資產(chǎn)，目前還沒形成比較一致的評估方法的選擇，評估人員須在評估過程中做到具體問題具體分析。此外，除了傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，目前涌現(xiàn)的新型的無形資產(chǎn)，如人力資源、客戶資源以及銷售網(wǎng)絡(luò)等方面的評估方法及數(shù)據(jù)亟待進(jìn)一步完善。在借鑒國外評估方法經(jīng)驗的同時，也要建成符合我國國情的，尤其是國企性質(zhì)的此類無形資產(chǎn)的評估體系，更好地為國企改制服務(wù)。

（三）健全并遵守法律規(guī)章制度

在深化國企改革的大方向中，許多細(xì)節(jié)仍需依靠建立健全法律體系、規(guī)章制度加以調(diào)整。特別是在常見的國有資產(chǎn)流失的主要形式上，更要制定法律規(guī)范進(jìn)行界定。歷經(jīng)十年磨一劍，《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》終于出臺，填補(bǔ)了資產(chǎn)評估行業(yè)基本法的空白。但是還需要完善相關(guān)配套法規(guī)，使源于國企改革的資產(chǎn)評估行業(yè)有法可依、有章可循、有規(guī)可守。目前，關(guān)于國企改制下資產(chǎn)評估的法律規(guī)章制度大而雜，沒有一套非常統(tǒng)一的評估體系。頒布規(guī)章制度的各方部門難免會偏向自己的立場，使得資產(chǎn)評估的各種規(guī)章制度并不能高度統(tǒng)一。伴隨著資產(chǎn)評估行業(yè)基本法的到來，規(guī)范國企改制中資產(chǎn)評估行為的法律規(guī)章制度更應(yīng)該趁熱發(fā)展完善，成為一套完整統(tǒng)一的評估體系。具體落實到評估過程中的每一道程序都有法可循，確保國企改制時資產(chǎn)評估的范圍、評估方法等方面的合理性、規(guī)范性。同時，在國企改革深化發(fā)展的今天，資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)更加自覺地樹立履行使命、敢于擔(dān)當(dāng)、依法運(yùn)行的行業(yè)形象，共同為加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管、防止國有資產(chǎn)流失、形成國有資本流動重組和布局調(diào)整的有效平臺貢獻(xiàn)力量。

（四）加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，提高評估人員素質(zhì)水平

國企改制，實質(zhì)也是利益的再分配過程。參與各方都想以最低的成本贏得最大的利益。買方想壓低成本、一些國企管理高層想私吞國有資產(chǎn)、地方政府為完成考核指標(biāo)追求業(yè)績、評估機(jī)構(gòu)在競爭中為謀求立足不惜違反原則，等等，造成了一件又一件讓人痛心的國有資產(chǎn)流失案例。像早些年的山東魯能集團(tuán)“私有化”程度，駭人聽聞。國有資產(chǎn)屬于全民所有，加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管刻不容緩。在具體工作中，要著力審查評估程序執(zhí)行情況是否合理合法，對評估結(jié)果、出具的評估報告進(jìn)行系統(tǒng)性審核。把好中介機(jī)構(gòu)審核關(guān)，不給予短時間內(nèi)有違法違規(guī)行為的評估機(jī)構(gòu)參與評估國有資產(chǎn)的資格，提高準(zhǔn)入門檻，防止國有資產(chǎn)流失。另一方面，提高評估人員素質(zhì)水平，包括提高評估人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能。評估人員能否始終如一堅持客觀公正的立場，在整個評估工作中至關(guān)重要。不但要加強(qiáng)思想道德教育，加強(qiáng)宣傳國企改革目標(biāo)意義，還要加大責(zé)任追究力度，對評估國資中的違法違規(guī)行為問責(zé)到底。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展之快，知識更新之迅速，為了跟上時代步伐，應(yīng)該結(jié)合政策、市場現(xiàn)狀，經(jīng)常性地舉辦行業(yè)培訓(xùn)交流，確保每一位評估人員能夠有充分多的機(jī)會繼續(xù)教育、更新自身知識體系。另外，我國的資產(chǎn)評估起步較晚，高校設(shè)立資產(chǎn)評估專業(yè)歷史不長，要培養(yǎng)優(yōu)秀的資產(chǎn)評估人才，還需要進(jìn)一步完善專業(yè)學(xué)科教育的系統(tǒng)理論。具體工作中，既要對進(jìn)入行業(yè)的評估人員的專業(yè)水平進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，又要提供更多能讓評估人員學(xué)習(xí)提升技能的機(jī)會，建立一支專業(yè)知識過硬，運(yùn)用方法實踐自如的評估隊伍。

總而言之，深化國企改革是大趨勢。伴隨著國企改革一路發(fā)展的資產(chǎn)評估行業(yè)，應(yīng)該時刻牢記使命，充分發(fā)揮在社會主義市場建設(shè)和國企改制中的中介作用，完善評估理論、準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)行業(yè)自律性建設(shè)，在國有資產(chǎn)評估中發(fā)現(xiàn)問題、重視問題、解決問題；積極配合完善國企監(jiān)管，防止國企資產(chǎn)流失。評估人員更要堅守職業(yè)道德，努力提升專業(yè)技能，提交一份客觀公正的評估報告。通過各方努力，共同為國企的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造一個良好的市場環(huán)境，順利推進(jìn)改革，贏得更大的成效。