淺談會(huì)計(jì)創(chuàng)新

管亞梅+項(xiàng)華彬

【摘要】當(dāng)前，“一帶一路”倡議的實(shí)施以及供給側(cè)改革的推進(jìn)，使得企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生巨變，會(huì)計(jì)創(chuàng)新勢在必行。本文在界定會(huì)計(jì)創(chuàng)新概念的基礎(chǔ)上，探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的原因并提出構(gòu)建會(huì)計(jì)創(chuàng)新體系，對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)展有一定的參考意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)創(chuàng)新；會(huì)計(jì)創(chuàng)新體系；會(huì)計(jì)環(huán)境

【中圖分類號(hào)】F230

一、創(chuàng)新與會(huì)計(jì)創(chuàng)新

創(chuàng)新在《哲學(xué)大辭典》上被解釋為“人類的創(chuàng)造性活動(dòng)，是人類自覺能動(dòng)性的集中體現(xiàn)”。創(chuàng)新不一定要產(chǎn)生新事物，也可以是改變舊事物，只要能推動(dòng)事物向前發(fā)展的活動(dòng)都是創(chuàng)新。創(chuàng)新是對(duì)事物進(jìn)行揚(yáng)棄的過程，是促進(jìn)事物從初級(jí)到高級(jí)、從不完善到完善的過程。

會(huì)計(jì)創(chuàng)新就是會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境和條件下，通過創(chuàng)造原來沒有的或者改進(jìn)原有的會(huì)計(jì)觀念、理論、技術(shù)、法律法規(guī)及制度等會(huì)計(jì)規(guī)范，在企業(yè)財(cái)會(huì)實(shí)踐中有效解決現(xiàn)有問題的活動(dòng)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人類依次進(jìn)入農(nóng)業(yè)時(shí)代、工業(yè)時(shí)代及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，每個(gè)階段都有相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)觀念、理論、技術(shù)、法律法規(guī)和制度等會(huì)計(jì)規(guī)范。隨著新問題、新情況的出現(xiàn)，原有的會(huì)計(jì)規(guī)范很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，去糟存精，同時(shí)注入時(shí)代元素，使其順應(yīng)新的環(huán)境，更好地引導(dǎo)會(huì)計(jì)人為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。不言而喻，會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程便是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的歷程。

二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)背景

（一）環(huán)境發(fā)生巨變

1.智能經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來

隨著人類文明步入智能經(jīng)濟(jì)階段，會(huì)計(jì)依附的經(jīng)濟(jì)背景出現(xiàn)了一些新特征。第一，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。一些企業(yè)的主要資產(chǎn)不再是物質(zhì)資產(chǎn)，專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的占比大大提高。在智能經(jīng)濟(jì)階段，知識(shí)成為企業(yè)提高效率與盈利水平的主要?jiǎng)恿?，擁有學(xué)問和技術(shù)的人成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。第二，企業(yè)的組織形式發(fā)生了變化。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)交往不再受地域空間的限制、企業(yè)組織之間的界限也變得模糊，典型的表現(xiàn)形式有“戰(zhàn)略聯(lián)盟”和“虛擬公司”。第三，人員的快速流動(dòng)、知識(shí)的幾何式增長以及科技的高速發(fā)展，使得企業(yè)之間的競爭更發(fā)猛烈，企業(yè)發(fā)展的不確定性風(fēng)險(xiǎn)增加。這些新特征都對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)觀念、理論、技術(shù)、法律法規(guī)及制度等提出了更高的挑戰(zhàn)。

2.經(jīng)濟(jì)全球化的深入

隨著改革開放的深化，市場經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)化完善以及人民幣國際化進(jìn)程的加快，我國與世界各國間的貿(mào)易往來變得更加頻繁，資本在各國間加速流動(dòng)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，由于我國與國際標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異，我國國際間貿(mào)易往來的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，如何使得中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適合中國國情的同時(shí)又順應(yīng)國際潮流值得我們?nèi)ニ伎己吞剿鳌?/p>

（二）財(cái)會(huì)人員思想束縛嚴(yán)重

經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景變了，然而企業(yè)財(cái)會(huì)人員卻受諸多因素影響而無法采取理性行動(dòng)以更好地服務(wù)企業(yè)。首先，受中國傳統(tǒng)文化“忠孝”思想的影響，部分會(huì)計(jì)人員會(huì)有 “唯上”的思想傾向，沒有原則，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)言聽計(jì)從。因此，他們有可能在領(lǐng)導(dǎo)的指揮下做出利潤操縱等違規(guī)之事。其次，國人在思維方式上較重視系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)與條理，傾向于追求形式上的完備，但不夠注重實(shí)用性。這就導(dǎo)致了多層次、全方位的會(huì)計(jì)規(guī)范體系的操作性仍不足，不能有效解決現(xiàn)實(shí)中的問題。最后，會(huì)計(jì)規(guī)范擬定時(shí)存在的三種片面觀點(diǎn)。一是絕對(duì)的會(huì)計(jì)國際化，認(rèn)為我國會(huì)計(jì)規(guī)范的各個(gè)方面（倫理、技術(shù)、法律、準(zhǔn)則、制度、技術(shù)及報(bào)告等）都應(yīng)該效仿國際或者片面認(rèn)為會(huì)計(jì)國際化就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際協(xié)同。二是數(shù)典忘祖，強(qiáng)調(diào)西方資本主義國家的理論和規(guī)范是經(jīng)典，是制定我國會(huì)計(jì)規(guī)范的標(biāo)桿，完全不考慮我國的歷史文化與實(shí)際國情；三是權(quán)威、書本至上，認(rèn)為有些會(huì)計(jì)名家、經(jīng)典會(huì)計(jì)書籍的觀點(diǎn)就是正確的，不能辯證地看待他們的觀點(diǎn)，從而無法突破思維枷鎖，不能理性、靈活地制定會(huì)計(jì)規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

這些年來，會(huì)計(jì)規(guī)范不斷完善，然而相應(yīng)的違規(guī)事件也層出不窮，企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有待進(jìn)一步提高。而造成此問題的原因主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施過程中。

1.會(huì)計(jì)規(guī)范制定程序不合理

會(huì)計(jì)規(guī)范制定程序不合理主要有兩點(diǎn)：缺乏足夠的博弈和程序性。由于缺乏充分的博弈和程序性，制定出來的會(huì)計(jì)規(guī)范不是各方利益協(xié)調(diào)妥協(xié)的結(jié)果，難以被各方所接受。為什么會(huì)缺乏充分的博弈和程序呢？這主要?dú)w因于以下幾點(diǎn)：首先，我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，大部分僅限于做賬等基本會(huì)計(jì)技能，缺乏參加制定會(huì)計(jì)規(guī)范的能力和意識(shí)；其次，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定以政府為主導(dǎo)。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組成人員涵蓋中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中注協(xié)、工商界、稅務(wù)局等各個(gè)機(jī)構(gòu)和領(lǐng)域，有一定的代表性，但由于委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)多由政府官員直接當(dāng)任，容易受官僚作風(fēng)和集權(quán)主義的影響，降低了會(huì)計(jì)規(guī)范制定的獨(dú)立性。同時(shí)，委員會(huì)的成員大多數(shù)是技術(shù)性的行政官員，工商界等的代表不足，而前者僅僅是國有資本所有者的利益代表，后者所代表的其他經(jīng)濟(jì)成分利益難以在會(huì)計(jì)規(guī)范中得到體現(xiàn)，所以在實(shí)施過程中他們傾向于投機(jī)取巧，鉆會(huì)計(jì)規(guī)范的漏洞，從而影響了會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)。

2.會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行過程存在缺陷

會(huì)計(jì)規(guī)范在實(shí)施過程中沒有很好的發(fā)揮效果主要有兩點(diǎn)原因：第一，現(xiàn)代企業(yè)制度導(dǎo)致兩權(quán)分離，而管理者的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)是不一致的，企業(yè)對(duì)管理者的監(jiān)督和績效評(píng)價(jià)往往依賴于單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)。為謀求更多的個(gè)人利益，管理者可能會(huì)通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、粉飾報(bào)表等手段來進(jìn)行盈余操縱以達(dá)到相應(yīng)的評(píng)價(jià)要求。特別是當(dāng)管理者權(quán)力較大，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、流于形式，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主的外部監(jiān)督失效時(shí)，違背會(huì)計(jì)規(guī)范的可能性大大提高。第二，處罰力度不夠。由于缺乏有力和全面的處罰機(jī)制，使得現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象普遍存在。管理層的機(jī)會(huì)主義和法不責(zé)眾心理更是助長了這種惡習(xí)，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)規(guī)范沒有得到有效執(zhí)行，進(jìn)而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

三、會(huì)計(jì)創(chuàng)新體系

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入以及會(huì)計(jì)信息失真日益嚴(yán)重要求我們進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，以改善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使其更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。筆者主要從三個(gè)方面探討了如何進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

（一）思維方式的創(chuàng)新

針對(duì)思想上的桎梏，要求財(cái)會(huì)研究和工作人員要培養(yǎng)創(chuàng)新思維。創(chuàng)新思維是指財(cái)會(huì)人員可以有效利用自己掌握的專業(yè)學(xué)識(shí)和業(yè)已存在的信息和方法，提出解決問題的思路和方法的邏輯能力與堅(jiān)持創(chuàng)造與改革的毅力、信念及無畏。創(chuàng)新是一個(gè)國家民族成長的長久動(dòng)力，也是一名會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員具備創(chuàng)新精神，就是具備以下幾點(diǎn)特征：第一，堅(jiān)持獨(dú)立思考，憑借自己的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，通過理性分析與判斷，做出自己的選擇，不盲從，不人云亦云；同時(shí)，要與他人團(tuán)結(jié)合作，相互交流，傾聽意見。第二，堅(jiān)持別創(chuàng)新格，在聯(lián)系實(shí)際的基礎(chǔ)上有自己獨(dú)特新穎的想法，不能墨守陳規(guī)；同時(shí)，要遵循客觀規(guī)律與規(guī)范。第三，堅(jiān)持創(chuàng)新勇氣和創(chuàng)新意志，不畏強(qiáng)權(quán)，勇往直前。不管是在會(huì)計(jì)規(guī)范中面對(duì)各個(gè)利益主體的勸誘和阻礙，還是在會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施過程中面對(duì)管理層的威脅與利誘，都需要堅(jiān)持這點(diǎn)，不能妥協(xié)。第四，堅(jiān)持懷疑精神和態(tài)度，不迷信書本、權(quán)威；同時(shí)，也要勤勉學(xué)習(xí)專業(yè)理論和借鑒前人的經(jīng)驗(yàn)。

只有具備創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新精神，會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員才能自覺、主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)規(guī)范的制定當(dāng)中，才能提出切實(shí)的對(duì)策與想法，才能不折不扣地實(shí)施會(huì)計(jì)規(guī)范，從而應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代及經(jīng)濟(jì)全球化深化帶來的新問題，有效減少會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新

1.拓展會(huì)計(jì)主體假設(shè)

在智能經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨多元化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體界限變得越來越難以辨認(rèn)。虛擬公司及在很短的時(shí)間內(nèi)組合而成的戰(zhàn)略聯(lián)盟的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)的“物理空間”范疇，拓展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的領(lǐng)域。如何界定這些不確定主體的范圍以及計(jì)量與核算其發(fā)生的業(yè)務(wù)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)構(gòu)成了威脅。因此，需要擴(kuò)展傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，使得會(huì)計(jì)能夠涵蓋和核算新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

2.改變持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算和報(bào)告的時(shí)間范疇，構(gòu)成了應(yīng)收應(yīng)付制、匹配等原則的前提?！熬W(wǎng)絡(luò)虛擬實(shí)體”大部分是暫時(shí)建立的，其留存時(shí)間難以確定，它的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適用性構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。針對(duì)這種情況，有人提出用“破產(chǎn)清算期間假設(shè)”取而代之。同時(shí)，當(dāng)今社會(huì)，全球金融、經(jīng)濟(jì)一體化不斷升級(jí)，利率、匯率變幻無常；科技的高速發(fā)展，產(chǎn)品發(fā)生功能性和經(jīng)濟(jì)性貶值的可能性非常高，產(chǎn)品更替頻繁，企業(yè)獲得超額利潤的機(jī)會(huì)可能會(huì)瞬間被擠走；電子虛擬貨幣、網(wǎng)上銀行與網(wǎng)絡(luò)支付的蓬勃發(fā)展，使得資金流動(dòng)更簡單、高速，電子商務(wù)欣欣向榮，一個(gè)企業(yè)瞬間成立，也可以瞬間解散。因此，在這樣一個(gè)高度不確定的時(shí)代，企業(yè)稍有不慎，就有可能破產(chǎn)、終止運(yùn)營。出于這方面的考慮，采用破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此假設(shè)的前提下采用公允價(jià)值、實(shí)收實(shí)付制等原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

3.變革貨幣計(jì)量假設(shè)

在智能經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通過貨幣反映的價(jià)值信息，已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的唯一依據(jù)，而諸如創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力、客戶忠誠度、市場占有率等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能綜合反映一個(gè)企業(yè)的盈利質(zhì)量。同時(shí)，隨著人們素質(zhì)的提高和各種社會(huì)及生態(tài)問題的出現(xiàn)，企業(yè)的各種利益相關(guān)者要求企業(yè)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，而對(duì)它進(jìn)行披露僅僅依靠貨幣計(jì)量是不全面的、也是做不到的。傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)還假定幣值不變。然而電子虛擬貨幣的盛行與信息技術(shù)的發(fā)展，以及國際貿(mào)易的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致的資本跨國家高速流動(dòng)，顯然都大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)主體所遭受的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，這點(diǎn)說明了幣值不變假設(shè)的適用性也受到了挑戰(zhàn)。

（三）核算內(nèi)容的創(chuàng)新

在智能經(jīng)濟(jì)下，人才成為企業(yè)競爭力和持續(xù)進(jìn)步的一個(gè)主要因素。人才投資將是智能經(jīng)濟(jì)時(shí)代投資的主要形式，企業(yè)通過人才投資獲得的收益將是可持續(xù)性的、巨大的。為了體現(xiàn)投資形態(tài)的這一重大變化，會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益實(shí)施恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”應(yīng)修訂為“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債 +所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益”，會(huì)計(jì)要素應(yīng)在原有基礎(chǔ)上再加一個(gè)要素——?jiǎng)趧?dòng)者權(quán)益；經(jīng)濟(jì)成果分配的對(duì)象也應(yīng)該從僅僅包括投資者轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y者和勞動(dòng)者。

同時(shí)，智能經(jīng)濟(jì)階段，無形資產(chǎn)的地位與日俱增。因此，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)應(yīng)該由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容，探討無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量、對(duì)其是否采用加速攤銷方法等，進(jìn)一步研究各類無形資產(chǎn)的計(jì)量與核算方法等。

（四）會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)制的創(chuàng)新

1.會(huì)計(jì)規(guī)范的制定要經(jīng)過足夠的博弈和合理的程序

在擬定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，要廣泛聽取和采納各個(gè)利益成分代表的合理建議，參與人員要有足夠的能力和創(chuàng)新精神，同時(shí)減少政府官員的干預(yù)和官僚主義、一言堂的現(xiàn)象；增強(qiáng)制定程序的透明度，重大決策實(shí)行社會(huì)公眾聽證制度等。

2.完善約束機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)督

以企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)代碼證上的編號(hào)為辨認(rèn)標(biāo)識(shí)，創(chuàng)建和完善企業(yè)信用信息系統(tǒng)，由政府制定專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一登記企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況等信息，并負(fù)責(zé)日后系統(tǒng)管理與維護(hù)，同時(shí)賦予其一定范圍內(nèi)的處罰權(quán)力，如對(duì)違規(guī)單位的企業(yè)實(shí)施罰款、停止出口退稅權(quán)、限制商業(yè)銀行貸款等。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬來源重新設(shè)計(jì)，使其能夠更加客觀公正、不偏不倚地實(shí)施外部監(jiān)督，減少服務(wù)單位的違規(guī)行為。最后，要建立健全違規(guī)懲罰法律法規(guī)體系，加大處罰力度，堅(jiān)持違規(guī)必究。

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