上市公司或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息披露研究

查娜

摘 要 或有事項(xiàng)是上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中難以確定的事項(xiàng)，其確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)很關(guān)鍵。而且現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生越來(lái)越不簡(jiǎn)單，很多企業(yè)都會(huì)有或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生。本文首先對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵進(jìn)行分析，找出或有事項(xiàng)披露中存在的問(wèn)題及原因并提出完善信息披露的建議。

關(guān)鍵詞 或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)信息披露；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息披露

（一）或有事項(xiàng)披露的形式

上市公司大部分是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告讓公眾了解到公司財(cái)務(wù)方面的情況，由于或有事項(xiàng)在很多方面都具有較大的不確定性，使得或有事項(xiàng)在年報(bào)中的信息披露形式有表外披露和表內(nèi)確認(rèn)這兩種。為了完整的把會(huì)計(jì)信息公布于眾，應(yīng)采用表內(nèi)和表外項(xiàng)目同時(shí)使用的方式。對(duì)于符合或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映；不滿足的，則在財(cái)務(wù)報(bào)表外的附注中反映，以保證信息使用者獲取充分的資料，做出正確的決策。

二、或有事項(xiàng)存在的問(wèn)題及原因

（一）或有事項(xiàng)披露信息質(zhì)量不高

因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)種類眾多且是不確定的，如債務(wù)擔(dān)保、虧損合同以及重組義務(wù)等，其中未決訴訟和債務(wù)擔(dān)保所占的比例較大，而大部分的上市公司僅披露原因，對(duì)于這兩項(xiàng)或有事項(xiàng)所帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響則披露較少；還有企業(yè)為了追求利益，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，利用會(huì)計(jì)核算的彈性來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，甚至違規(guī)操作。

其次就是預(yù)計(jì)負(fù)債普遍沒(méi)有在年報(bào)中反映的問(wèn)題，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債違規(guī)處理通常有兩種情況，其一是忽略或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響，僅僅計(jì)提少量的預(yù)計(jì)負(fù)債，減少披露，以達(dá)到融資、避免退市等目的。其二是人為地多提預(yù)計(jì)負(fù)債，通過(guò)減少當(dāng)期的賬面利潤(rùn)，來(lái)達(dá)到避稅的目的。

（二）或有事項(xiàng)披露位置分散

或有事項(xiàng)披露的位置不正確，比較分散，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，上市公司應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所有的或有事項(xiàng)，以確保會(huì)計(jì)信息的充分性和完整性。即使大部分的企業(yè)都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)它進(jìn)行披露，但由于其位置過(guò)于分散，會(huì)減輕集中披露帶來(lái)的消極作用，以此來(lái)掩蓋公司真正的資產(chǎn)負(fù)債狀況，從而對(duì)信息使用者帶來(lái)了一些麻煩。此外，還有一些企業(yè)會(huì)采取對(duì)過(guò)去已發(fā)生卻不會(huì)產(chǎn)生較大作用的或有事項(xiàng)，進(jìn)行細(xì)致的反映。而對(duì)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了，影響不是很肯定的或有事項(xiàng)只是進(jìn)行略微的描述。

（三）審計(jì)和懲罰力度不夠

一方面上市公司僅僅把審計(jì)當(dāng)做滿足最低法律要求的手段，尋找的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是能夠給出無(wú)保留意見且價(jià)格最低的，甚至很有可能會(huì)冒險(xiǎn)尋找能容忍企業(yè)犯錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬到生意，會(huì)把審計(jì)程序降低到符合法律的最少限度，這將使會(huì)計(jì)事務(wù)所作為第三方審計(jì)缺乏它應(yīng)該具備的獨(dú)立。

上市公司不合理的披露所產(chǎn)生的成本低，代價(jià)較小，也成為其在信息披露時(shí)屢次出現(xiàn)問(wèn)題的主要成因。由于政府及事務(wù)所的審計(jì)及監(jiān)督?jīng)]有很好的發(fā)揮其作用，使得違規(guī)披露不易被揭露，就算被揭露，企業(yè)所受到的懲罰也較小，因此大多企業(yè)會(huì)抱著僥幸心理鋌而走險(xiǎn)。

三、完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）引導(dǎo)上市公司規(guī)范披露或有事項(xiàng)

規(guī)范的反映或有事項(xiàng)，需要上市公司提高財(cái)務(wù)人員的能力和知識(shí)水平，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該自覺遵守相關(guān)的制度規(guī)范，合理的進(jìn)行賬務(wù)處理。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性，也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于品德方面的教育，對(duì)或有事項(xiàng)的處理，應(yīng)從客觀的角度出發(fā)，力求實(shí)事求是。

（二）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)人員對(duì)或有事項(xiàng)的判斷與估計(jì)不僅僅受到自身能力與知識(shí)水平的限制，還會(huì)因?yàn)楣竟芾韺拥挠绊懚鞒霾煌臅?huì)計(jì)處理。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)是要通過(guò)管理層的授權(quán)，如果企業(yè)管理層之間沒(méi)有相互約束，很有可能導(dǎo)致企業(yè)通過(guò)或有事項(xiàng)的披露而達(dá)到操作利潤(rùn)的目的，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，因此完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)是十分重要的。這樣股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層之間可以相互約束，彼此監(jiān)督，更加協(xié)調(diào)的展開工作。

（三）完善或有事項(xiàng)確認(rèn)準(zhǔn)則

或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)清晰的指出企業(yè)該披露的或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債種類有什么要求，以及對(duì)各個(gè)類別的具體含義給出解釋，使得企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表該披露的地方可以按照各類別進(jìn)行反映。而且眾多相關(guān)準(zhǔn)則之間應(yīng)加強(qiáng)銜接性，以確保準(zhǔn)則體系前后的協(xié)調(diào)一致。應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)關(guān)于確認(rèn)方面的準(zhǔn)則進(jìn)行更加詳細(xì)的規(guī)定，從而降低企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)隨著自己意思來(lái)的可能。

（四）加大懲罰力度

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違規(guī)披露的懲戒力度，建立完善和高效的違規(guī)責(zé)任追究制度。有一些上市公司如*ST新億一般，對(duì)或有事項(xiàng)信息的披露不正確已是熟門熟路，或有事項(xiàng)不集中披露，仍是普遍存在的問(wèn)題。其次就是必須嚴(yán)格執(zhí)法，所有法律的有效實(shí)施是離不開嚴(yán)格執(zhí)法的。對(duì)于違規(guī)披露的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格追究其管理層的責(zé)任，并公開其處罰結(jié)果，從而使得企業(yè)進(jìn)一步完善或有事項(xiàng)的信息披露。最后應(yīng)該極大的鼓勵(lì)廣大的投資者進(jìn)行監(jiān)督，以及對(duì)那些嚴(yán)重違規(guī)披露的公司舉報(bào)，以此更好的保護(hù)投資者的利益。

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