淺談關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中存在的問題及對(duì)策

段銳銳

摘 要 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，關(guān)聯(lián)方交易在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也愈來愈普遍，產(chǎn)生的影響也愈來愈大，且交易的形式也日漸多樣化和隱蔽化，但有些上市公司為了美化其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況及達(dá)到避稅等其他目的，利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)方交易，致使會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重地?fù)p害了交易市場(chǎng)公平、公正、公開的原則，也損害了國(guó)家、公司、中小股東、投資者和債權(quán)人的利益。因此，深入了解并研究關(guān)聯(lián)方及其交易的作用機(jī)理，探討相對(duì)應(yīng)的對(duì)策以規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中存在的問題很有必要。

關(guān)鍵詞 關(guān)聯(lián)方關(guān)系 關(guān)聯(lián)方交易 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

經(jīng)過近二十多年的時(shí)間，中國(guó)上市公司已得到了快速的發(fā)展，證券市場(chǎng)對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了舉足輕重、不可代替的作用，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中關(guān)聯(lián)方交易的出現(xiàn)也日益頻繁，這起到加快上市公司管理經(jīng)營(yíng)發(fā)展的同時(shí)，也給企業(yè)管理、市場(chǎng)秩序等方面造成了許多負(fù)面影響，尤其是非公允關(guān)聯(lián)方交易已逐步成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，它不僅會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出不正確的決策，而且嚴(yán)重地?fù)p害了公司形象、獨(dú)立性與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。所以，深入了解、研究關(guān)聯(lián)方及其交易的作用機(jī)理以及目前我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易所產(chǎn)生的問題，探討相應(yīng)的對(duì)策與建議，對(duì)于如何治理企業(yè)之間非公允的關(guān)聯(lián)方交易，及提升經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和健康穩(wěn)定發(fā)展，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的概述

1.1關(guān)聯(lián)方的概念及特點(diǎn)

1.1.1關(guān)聯(lián)方的概念

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》對(duì)關(guān)聯(lián)方做出了以下要求：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

1.1.2關(guān)聯(lián)方的特點(diǎn)

（1）關(guān)聯(lián)方要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的主體，任何單獨(dú)的個(gè)體都構(gòu)不成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方存在的前提是所涉及的各方存在影響力，這種影響力包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響。

1.2關(guān)聯(lián)方關(guān)系的概念與存在形式

1.2.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的概念

關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指“一方有能力控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽币约啊皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響”，則他們之間就形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

1.2.2關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在形式

（1）一方直接或間接地控制另一方或受另一方的控制，及其受同一其他方控制，及其同受一其他方控制的兩個(gè)或以上企業(yè)。

（2）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。

（3）對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方。

（4）合營(yíng)企業(yè)。

（5）聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

1.3關(guān)聯(lián)方交易的概念及特點(diǎn)

1.3.1關(guān)聯(lián)方交易的概念

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》對(duì)關(guān)聯(lián)方交易做出了以下要求：指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

1.3.2關(guān)聯(lián)方交易的分類

根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容是否公允，將其分為公允性關(guān)聯(lián)方交易和非公允關(guān)聯(lián)方交易：

（1）公允性關(guān)聯(lián)方交易是有著關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方在交易時(shí)，嚴(yán)格按照市場(chǎng)原則進(jìn)行。

（2）非公允關(guān)聯(lián)方交易指作為交易的雙方，一方利用其具有的實(shí)際控制權(quán)或者重大影響權(quán)，在進(jìn)行相關(guān)轉(zhuǎn)移義務(wù)或資源的關(guān)聯(lián)方交易中，未遵循公平原則，使少數(shù)股東、債權(quán)人等相關(guān)利益者的利益受到侵害。

2關(guān)聯(lián)方交易中存在的問題

2.1容易對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱

2.1.1關(guān)聯(lián)方交易利潤(rùn)操縱的原因

（1）公司為了避稅。

（2）公司為了規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（3）公司高管為了自身利益。

2.1.2關(guān)聯(lián)方交易的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移途徑

（1）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，人為增加上市公司的業(yè)務(wù)與利潤(rùn)。一是關(guān)聯(lián)方交易占上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比重的50%以上，將公司的利潤(rùn)流轉(zhuǎn)在企業(yè)集團(tuán)這一整體的內(nèi)部，不能夠明確地將非公允的關(guān)聯(lián)方交易加以揭露，用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移其利潤(rùn)。二是關(guān)聯(lián)方間進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式高價(jià)買來低價(jià)賣出將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出，對(duì)應(yīng)的另一方以高賣低買得到利潤(rùn)。

（2）用虛假關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的披露不完整、不全面

我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易披露體系要求，關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生后，達(dá)到一定金額比例的要出具臨時(shí)報(bào)告，發(fā)生的一般關(guān)聯(lián)方交易也要根據(jù)準(zhǔn)則及制度要求在年度報(bào)告中予以披露。但實(shí)際情況是，有些上市公司為了自身利益，對(duì)那些可能有損公司形象的關(guān)聯(lián)方交易不予披露，致使某些應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易未被披露或在其他事項(xiàng)中披露，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不及時(shí)、不準(zhǔn)確，誤導(dǎo)投資者等對(duì)公司做出不正確認(rèn)識(shí)。

3規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的對(duì)策

3.1建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度

3.1.1加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)

目前，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的管理與監(jiān)督主要以證監(jiān)會(huì)、滬深證券交易所制定的相關(guān)規(guī)定以及有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)《公司法》等體制的相關(guān)規(guī)定加以補(bǔ)充很有必要，明確非公允關(guān)聯(lián)方交易被查實(shí)要承擔(dān)的責(zé)任，把規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易從行政性過渡到行政與法律共同參與管理。就目前中國(guó)（下轉(zhuǎn)第175頁）（上接第136頁）的上市公司來說，主要有國(guó)有產(chǎn)權(quán)背景下的上市公司和民營(yíng)背景下上市公司，由于前者上市公司中控制等權(quán)的判定不太明確，所以，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的查實(shí)，責(zé)任上的追究要找個(gè)人，施加對(duì)個(gè)人責(zé)任追究才會(huì)減少國(guó)有上市公司進(jìn)行不公允的關(guān)聯(lián)方交易。

3.1.2完善關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)法規(guī)在規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易中也有著特別重要的作用。《公司法》、《證券法》等對(duì)非公允關(guān)聯(lián)方交易起監(jiān)管作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其中發(fā)揮著基礎(chǔ)支持的作用。隨著關(guān)聯(lián)方交易形式越來越復(fù)雜化，特別是非公允關(guān)聯(lián)方交易開始隱形化發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯現(xiàn)出許多的漏洞。除此之外，還能參考國(guó)際上的管理辦法，發(fā)生非公關(guān)聯(lián)方交易采用特殊的會(huì)計(jì)處理，此管理辦法的思想是若企業(yè)不能夠充分地證明與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易的公允性，則獲得多出市場(chǎng)公允價(jià)的一方應(yīng)將這部分所得記為資本公積，不能以當(dāng)期利潤(rùn)做會(huì)計(jì)處理，這樣就能防范企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方間的交易虛假增大利潤(rùn)。

3.2加強(qiáng)外部監(jiān)管

3.2.1強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)監(jiān)管

審計(jì)監(jiān)管是對(duì)公司內(nèi)部監(jiān)管的補(bǔ)充，全面可信的審計(jì)監(jiān)管也可以反映出公司的關(guān)聯(lián)方交易情況，是投資者正確認(rèn)識(shí)公司經(jīng)營(yíng)狀況的有力材料?，F(xiàn)階段，我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易外部審計(jì)在下面幾點(diǎn)上有待提高：第一點(diǎn)，充分重視關(guān)聯(lián)股權(quán)的審計(jì)。第二點(diǎn)，加強(qiáng)上市公司資金流向的審計(jì)。公司與其關(guān)聯(lián)方之間并不是不能進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，而是首先看此業(yè)務(wù)是不是公允交易，上市公司關(guān)聯(lián)方之間資金流動(dòng)的審計(jì)可以幫助判斷關(guān)聯(lián)方交易的公允性。第三點(diǎn)，嚴(yán)格審計(jì)上市公司的擔(dān)保。所以，審計(jì)要盡力加大對(duì)公司間擔(dān)保的審計(jì)，防止大股東有機(jī)可乘。第四點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)上市公司控制性大股東的審計(jì)。所以，應(yīng)對(duì)上市公司的資金流向和收入結(jié)構(gòu)等加以審計(jì)，且在審計(jì)報(bào)告中予以說明。

3.2.2完善再監(jiān)管體系

由于非公允關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性與持續(xù)性的特點(diǎn)，對(duì)它的監(jiān)管應(yīng)該也是持續(xù)的而不是暫時(shí)的。一般來講，政府監(jiān)管有兩個(gè)層次：一是對(duì)上市公司控制性股東的監(jiān)管；二是對(duì)監(jiān)管者自身的監(jiān)管。再監(jiān)管是指對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行的監(jiān)管，健全的再監(jiān)管體系在提高關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管的效率中起到了極其重要的作用，可以參考國(guó)際上在這一方面的做法。

3.3加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)管

一般來講，信息披露不能像法律法規(guī)、行政監(jiān)管那樣，明文規(guī)定或防止上市公司大股東利用非公允關(guān)聯(lián)方交易對(duì)投資者等其他利益相關(guān)者進(jìn)行侵害，但對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的透明化的加強(qiáng)，能讓投資者等更容易發(fā)覺其利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非公允交易的動(dòng)機(jī)，同時(shí)對(duì)法律法規(guī)與行政的監(jiān)管起到一定的幫助?，F(xiàn)階段，信息披露制度在逐漸地完善，但還需從下面的細(xì)節(jié)管理上進(jìn)一步強(qiáng)化：第一要改善信息披露的方式方法；第二要加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方間控制的披露；第三實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露短期化管理；第四要對(duì)出具臨時(shí)性報(bào)告的披露進(jìn)一步加強(qiáng)；第五要更為具體地披露關(guān)聯(lián)方交易的各項(xiàng)內(nèi)容。

3.4積極開展會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

雖然關(guān)聯(lián)方交易受到多種因素的影響，但其中的關(guān)鍵影響因素還是會(huì)計(jì)工作人員因素。會(huì)計(jì)人員不但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理人員，同時(shí)也是企業(yè)的監(jiān)督人員，起著連接內(nèi)于外、上與下、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)的重要作用，所以，為規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易有必要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行積極地培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，提升會(huì)計(jì)工作者自身素養(yǎng)與職業(yè)道德水平，要讓其明白不規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易給國(guó)家、公司和會(huì)計(jì)信息使用者等帶來的侵害的嚴(yán)重性，從而從源頭上加大了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易作為一種經(jīng)濟(jì)行為，有其產(chǎn)生與存在的客觀必然性與合理性，但非公允關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生會(huì)損害國(guó)家、公司和投資者等利益相關(guān)者的利益。本文以關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的認(rèn)定為出發(fā)點(diǎn)，分析了非公允關(guān)聯(lián)方交易中存在的問題與產(chǎn)生的影響，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中存在的這些問題提出了解決建議，以對(duì)關(guān)聯(lián)方交易加以規(guī)范。相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步，制度的不斷完善，工作人員素質(zhì)的不斷提高，關(guān)聯(lián)方交易會(huì)朝著一個(gè)越來越規(guī)范的方向發(fā)展。

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