企業(yè)全面預(yù)算管理策略思考

王繼軍

摘要：對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)進(jìn)行了簡要闡釋，提出企業(yè)全面預(yù)算管理策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算編制

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.06.054

1全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)

1.1全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是圍繞預(yù)算工作所開展的一個系統(tǒng)性的管理活動，它既包括管理預(yù)算本身，比如：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及考評，以及圍繞這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)所展開的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制等一系列的管理活動，它是一種系統(tǒng)性的、綜合性的、前瞻性的、先進(jìn)性的管理工具。

1.2全面預(yù)算管理特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來的精確規(guī)劃，它以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值形式為主的定量描述，以市場為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)管理為核心。而全面預(yù)算管理的還要體現(xiàn)其“全面”的特點(diǎn)，全面預(yù)算要廣泛的員工參與度，明白自己權(quán)責(zé)和企業(yè)目標(biāo)，確保目標(biāo)一致，確保人人都有考核；編制內(nèi)容也要全面，它要包括企業(yè)的所有經(jīng)營活動以及對應(yīng)的計(jì)劃和資源配置，它包括銷售收入與庫存預(yù)算、生產(chǎn)成本與采購預(yù)算、投資與融資預(yù)算、預(yù)算的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等，這些預(yù)算相互結(jié)合形成一個預(yù)算體系相互作用來確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；全面預(yù)算的管理流程也要縱向和橫向也要深入，體現(xiàn)在從分析現(xiàn)狀、戰(zhàn)略決策、經(jīng)營目標(biāo)、年度預(yù)算編制與分析、預(yù)算執(zhí)行與控制、考核與激勵等管理過程。

2企業(yè)全面預(yù)算管理策略

2.1預(yù)算編制的方法

2.1.1靜態(tài)預(yù)算

即固定預(yù)算，不考慮也業(yè)務(wù)量變化對預(yù)算的影響，只以固定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。其優(yōu)點(diǎn)是編制簡單、易于理解和控制。其缺點(diǎn)是適應(yīng)變化能力差。對于業(yè)務(wù)量穩(wěn)定、成本主要是固定成本的企業(yè)可以采用這種方法。

2.1.2零基預(yù)算

一切從零開始，不考慮歷史的數(shù)據(jù)，全面仔細(xì)編制每項(xiàng)活動支出的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，逐一評估每項(xiàng)支出的合理性。優(yōu)點(diǎn)在于編制全面，有利于對企業(yè)經(jīng)營活動重新梳理，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。缺點(diǎn)在于工作量比較大，無法在短時間內(nèi)完成，對預(yù)算人員的能力要求高。

2.1.3增量預(yù)算

以基期的收入和成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期的業(yè)務(wù)量水平以及有關(guān)減低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有是收入和費(fèi)用項(xiàng)目來編制預(yù)算的方法。這種方法主要是沿襲以往的預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不主張對預(yù)算作出過大的改動。其優(yōu)點(diǎn)在于預(yù)工作量小，容易溝通，缺點(diǎn)在于忽視歷史數(shù)據(jù)的不合理性，沒有深入考慮對未來所處的不同情況。

2.1.4彈性預(yù)算

又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，對于可能發(fā)生的不同業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)可以以本、量、利之間的關(guān)系為依據(jù)，編制預(yù)算期不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)在于它編制了不同情況下的預(yù)算，能夠依據(jù)不同業(yè)務(wù)量采取不同的應(yīng)對方法，達(dá)到事前控制，同時也能夠在客觀進(jìn)行評價(jià)與考核。其缺點(diǎn)在于因業(yè)務(wù)量變化而調(diào)整預(yù)算，造成預(yù)算的權(quán)威性下降，不利于實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，它僅僅提供的是假設(shè)，但那種情形時的客觀情形，有待確定，過分強(qiáng)調(diào)應(yīng)對沒有深入挖掘變量的因素。

2.1.5作業(yè)預(yù)算

是建立在作業(yè)成本計(jì)算基礎(chǔ)上的一種預(yù)算方法。它是在理解作業(yè)和成本上升動因的基礎(chǔ)上，對未來期間的作業(yè)量和資源需要量進(jìn)行預(yù)測，確定每項(xiàng)作業(yè)所發(fā)生的成本，并運(yùn)用該信息在預(yù)算管理中預(yù)測每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源消耗量，以此來編制預(yù)算的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)在于明確了預(yù)算因果關(guān)系，能合理有效配置資源，能發(fā)現(xiàn)無效、低效作業(yè)。其缺點(diǎn)在于界定分作業(yè)復(fù)雜，作業(yè)成本難定量。

2.1.6清單預(yù)算

該方法由國內(nèi)學(xué)者趙仲杰首次提出，它是列出各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目清單的基礎(chǔ)上，對清單進(jìn)行分析、取舍并匯總編制預(yù)算的一種方法。關(guān)鍵是需要編制者對預(yù)算事項(xiàng)編制清楚，然后審批者在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審核。優(yōu)點(diǎn)是它是綜合了零基預(yù)算方法、增量預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)法等方法的精華并讓其變得簡單易行，適合于絕大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用。其缺點(diǎn)是收集和掌握較多的相關(guān)信息，工作量也很大。

企業(yè)對某些難以準(zhǔn)確預(yù)測的費(fèi)用，還可以結(jié)合該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的概率來編制某些預(yù)算。

2.2預(yù)算執(zhí)行

經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算成為一個具備約束力的文件，成為為企業(yè)和個人共同去努力去完成的目標(biāo)的契約。在執(zhí)行企業(yè)預(yù)算的過程中，各層級要基于權(quán)責(zé)分級管理與負(fù)責(zé)，在規(guī)定的范圍、按既定的程序內(nèi)開展經(jīng)營活動和執(zhí)行預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算的過程中要控制好總目標(biāo)和分目標(biāo)，要協(xié)調(diào)一致；預(yù)算執(zhí)行的部門要嚴(yán)格遵守預(yù)算，不得隨意出現(xiàn)預(yù)算外的情況；各權(quán)責(zé)部門和控制部要定期對比分析預(yù)算執(zhí)行情況，通過定期的分析，及時發(fā)現(xiàn)重大差異并匯報(bào)。

2.3預(yù)算分析

通過預(yù)算的執(zhí)行分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)而發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生這些問題的實(shí)質(zhì)動因，通過預(yù)算分析可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算本身的錯誤，可以明確執(zhí)行責(zé)任，可以為企業(yè)考核提供依據(jù)，確保預(yù)算得到執(zhí)行，所以說預(yù)算分析也是全面預(yù)算管理工作的非常重要的一環(huán)。預(yù)算分析還包括預(yù)算編制過程中的分析，主要是指編制是否合理正確，是否遺漏，是否體現(xiàn)了戰(zhàn)略方向，它可以與上年預(yù)算比較，與上年實(shí)際數(shù)據(jù)比較分析，同時內(nèi)部也結(jié)合因素分析法來確保工作質(zhì)量。企業(yè)的相關(guān)職能部門要建立分析機(jī)制，定期開會來通過執(zhí)行情況，并通過各種途徑找到原因，形成解決問題的共識并執(zhí)行糾正措施、定期匯報(bào)新的目標(biāo)，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際選擇科學(xué)的分析方法確保結(jié)果正確確保原因客觀和措施對路和可控。

2.4建立綜合性考核指標(biāo)

預(yù)算是企業(yè)與管理者之間的第二份契約，對雙方都有約束力，為了維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，考核工作就勢在必行，有說服力的考核就必須要以預(yù)算做基礎(chǔ)，做到有的放矢?？己谁h(huán)節(jié)在整個全面預(yù)算管理過程中起到承上啟下作用，所以說科學(xué)的考核指標(biāo)和制度非常重要，它是預(yù)算管理工作的生命線。大多數(shù)企業(yè)目前的預(yù)算考評指標(biāo)主要還是財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，這一指標(biāo)的缺點(diǎn)容易不能客觀評價(jià)實(shí)際業(yè)績，也容易導(dǎo)致短期行為，忽視過程管理。因此需要把非財(cái)務(wù)的指標(biāo)引入考核體系中。而平衡計(jì)分卡正式是綜合了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的一套比較科學(xué)和完整的評價(jià)體系。它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)相比，具有更注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。平衡計(jì)分卡可以把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，綜合全面進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)管理者了解企業(yè)經(jīng)營過程中存在的優(yōu)劣勢，及時采取正確措施，它在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間得到平衡。平衡計(jì)分卡結(jié)合企業(yè)長短期目標(biāo)，把企業(yè)的長期戰(zhàn)略分解成階段性的具體的、可操作的短期目標(biāo)，并通過相關(guān)績效考核使得目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，它能讓企業(yè)在長短期目標(biāo)中得以平衡。平衡計(jì)分卡擴(kuò)展到企業(yè)外部，比如客戶層面，在內(nèi)部同時關(guān)注經(jīng)營過程和員工學(xué)習(xí)和成長，因?yàn)檫@些都關(guān)系到企業(yè)持續(xù)發(fā)展。平衡計(jì)分卡不僅僅關(guān)注結(jié)果同時關(guān)注形成這些結(jié)構(gòu)的原因。平衡計(jì)分卡關(guān)注企業(yè)管理水平的提高，良好和先進(jìn)的管理本身也可以帶來組織長期健康發(fā)展。平衡計(jì)分卡能將企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)績效考核體系聯(lián)系起來，是戰(zhàn)略管理與執(zhí)行的工具。

2.5引入預(yù)算管理系統(tǒng)

目前預(yù)算還是使用電子表格，電子表格的使用時靠人的思維，不同的人關(guān)注不同，容易遺漏和重復(fù)，工作量大，在預(yù)算最后階段，如果總部要修正目標(biāo)，很難在預(yù)算最后階段提供非常正確的預(yù)算，由于工作量大，時間長，最后階段容易暈輪，不利于財(cái)務(wù)員工身心健康，另外如果過分依賴人，如果整體團(tuán)隊(duì)離職，會對預(yù)算質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，從管理和可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要使用預(yù)算管理系統(tǒng)來開展預(yù)算工作。預(yù)算管理系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)的重要組成部分，能幫助企業(yè)建立、完善、優(yōu)化預(yù)算管理體制，搭建企業(yè)管理控制、計(jì)劃實(shí)施和業(yè)績考核的平臺，全面提升企業(yè)管理水平。

2.6評價(jià)與激勵

預(yù)算只有通過層層分解目標(biāo)，并通過評價(jià)執(zhí)行情況結(jié)合激勵措施，才能確保預(yù)算接地氣和得到有效執(zhí)行，預(yù)算的評價(jià)包括預(yù)算的質(zhì)量評價(jià)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價(jià)和考核。要增強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性，就必須要結(jié)合預(yù)算考評，把預(yù)算目標(biāo)納入考核體系，通過發(fā)揮考核的約束與激勵作用，做到獎懲分明，確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在考核的過程中，要建立客觀和科學(xué)的考評指標(biāo)，考核組織和體系要客觀公正，要確?？己四軌虮粰z查。

參考文獻(xiàn)

[1]慈國強(qiáng).我國企業(yè)預(yù)算管理的問題及對策[J].中國市場，2011，（40）.

[2]丁宏偉.集團(tuán)公司如何推行全面預(yù)算管理[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，（1）.

[3]龔巧莉.全面預(yù)算管理案例與實(shí)務(wù)指引[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012，（1）.