淺談企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

鄧娟

摘 要 隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭環(huán)境日趨激烈，特別是近些年企業(yè)不僅面對國內(nèi)市場的競爭，而且還面臨著國際市場的考驗，面對競爭，除加強外部產(chǎn)品和市場競爭力外，企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否也成為其發(fā)展壯大的重要因素之一。本文通過闡述內(nèi)部控制制度的研究意義，對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題進行分析，并針對這些問題提出了幾點建議，意在使企業(yè)在規(guī)范內(nèi)部控制的同時，更加完善內(nèi)部控制體系，以期達到企業(yè)自身進一步的發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞 財務(wù)內(nèi)部控制 財務(wù)預(yù)算 風(fēng)險評估 內(nèi)部審計 監(jiān)督機制

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，全球化、國際化成為大中型企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，若要在國際化的大潮中立于不敗之地，其管理的規(guī)范化、現(xiàn)代化必成為各企業(yè)管理的最終目的。內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保證業(yè)務(wù)活動的有效性，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，制定和實施的政策制度。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，不但具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，還能夠起到推動企業(yè)和諧、持續(xù)發(fā)展的作用，它是企業(yè)提高經(jīng)濟效益、遵守法律法規(guī)、保證資產(chǎn)完整、實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效方式。然而我國部分企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，風(fēng)險防范意識不強，也缺乏有效的監(jiān)督機制。

針對上述現(xiàn)象，本文對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制研究意義、存在的問題、如何控制等方面進行了分析，意在探討財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及概念

根據(jù)內(nèi)部控制概念與思想，內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險管理框架這一臺階式躍進的五大發(fā)展階段。COSO委員會在《內(nèi)部控制——整體框架》將內(nèi)部控制定義為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會，經(jīng)理階層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果，財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，該報告指出內(nèi)部控制是以下五要素的有機結(jié)合：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。

二、開展內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避和管理風(fēng)險的需要

目前，我國企業(yè)的利潤水平和利潤率都處于低位運行，已走進微利薄利時代，同時，經(jīng)濟一體化提高了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，在這種環(huán)境下，如何規(guī)避和防范經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)內(nèi)部控制是有效的方式之一。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理水平的需要

企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和程度是衡量其經(jīng)營管理水平的重要指標，是管理能力增強的重要標志。建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)程序化、規(guī)范化、制度化管理的重要方式，也是促進企業(yè)從傳統(tǒng)管理模式轉(zhuǎn)變成現(xiàn)代化管理模式的重要手段。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部控制體系不夠完善，執(zhí)行力度不夠

第一，企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，未建立完善的內(nèi)部控制管理體系，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標準。第二，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系及相關(guān)制度，但執(zhí)行者不去執(zhí)行或執(zhí)行不到位，未能發(fā)揮制度應(yīng)有的作用。

（二）不重視財務(wù)預(yù)算

很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制方式不科學(xué)，以核算為主，對預(yù)測和分析財務(wù)狀況重視不夠，不能達到輔助生產(chǎn)經(jīng)營的目的，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）風(fēng)險意識淡薄，缺乏風(fēng)險控制的有效機制

目前，全球經(jīng)濟化以及網(wǎng)絡(luò)覆蓋率的不斷提高，為企業(yè)提供機遇的同時帶來挑戰(zhàn)和風(fēng)險，很多企業(yè)缺乏對風(fēng)險的敏感性分析或不具備防范和控制財務(wù)風(fēng)險的意識，沒有建立起完善的風(fēng)險防范機制，一旦出現(xiàn)問題就會造成重大的經(jīng)濟損失。而企業(yè)部分員工由于經(jīng)驗及專業(yè)知識的限制，也不熟知影響自身發(fā)展的風(fēng)險因素。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

財務(wù)的日常控制依賴于財務(wù)的日常內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)，但是很多企業(yè)沒有充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能。一方面，內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性。另一方面，審計的范圍狹窄，大部分內(nèi)審機構(gòu)把重點放在對財務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價和完善，使其成為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)。

（五）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

要有效地開展內(nèi)控，就要提高企業(yè)財務(wù)人員在專業(yè)技能、職業(yè)道德等方面的水平。通過強化思想教育和崗位培訓(xùn)，促進員工熟練地掌握業(yè)務(wù)知識，提升制度的執(zhí)行力，達到依法合規(guī)經(jīng)營的目的。

四、企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）完善和健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，加強制度執(zhí)行的監(jiān)督

第一，對現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)部控制制度和流程進行全面整合，通過對業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的排查，找出各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，按照規(guī)范、標準、系統(tǒng)化的要求，建立一套完善的、具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調(diào)整，修訂和完善。第二，加強制度的執(zhí)行，建立制度執(zhí)行的獎懲機制。定期檢查，進行激勵的同時，也要進行責(zé)任追究，確保制度為內(nèi)控目標的實現(xiàn)提供保證。

（二）全面管理和監(jiān)控財務(wù)預(yù)算

第一，以規(guī)范預(yù)算編制的流程為切入點，嚴格管理預(yù)算編制。第二，科學(xué)分析財務(wù)預(yù)算，以謹慎的態(tài)度對待預(yù)算執(zhí)行，確保其得以落實。第三，增強對預(yù)算控制結(jié)果的關(guān)注度，準確分析業(yè)績考核與財務(wù)預(yù)算指標，監(jiān)控財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（三）識別風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識

首先，企業(yè)的管理者要重視風(fēng)險評估工作，建立起風(fēng)險管理機構(gòu)，負責(zé)對風(fēng)險進行評估。引進科學(xué)識別風(fēng)險技術(shù)，準確識別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險因素和外部風(fēng)險因素，針對不同的風(fēng)險類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標準，分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險與隱患，量化風(fēng)險，增強企業(yè)識別風(fēng)險的意識和能力。其次，通過廣泛的風(fēng)險教育和重視業(yè)務(wù)處理上每個環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范，培養(yǎng)財務(wù)人員對風(fēng)險的敏感和了解，并將風(fēng)險意識貫穿于自覺行動中，清楚自己應(yīng)遵循的制度規(guī)定，提高自我約束及對他人的監(jiān)督意識。

（四）加強監(jiān)督機制建設(shè)

第一，加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，保持相對獨立性。第二，建立起良好的內(nèi)審環(huán)境，健全規(guī)章制度，對內(nèi)部審計的責(zé)權(quán)利進行明確，增強治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)水平，提高它們的銜接程度。第三，擴大內(nèi)部審計范圍，加強對財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計監(jiān)督。

（五）增強財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平

首先，要強化財務(wù)人員的內(nèi)部監(jiān)督意識，加強會計職業(yè)道德建設(shè)和教育。其次，要提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。要求在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，同時還要懂得企業(yè)的技術(shù)、管理、市場、法律等多方面的知識，以逐步完善財務(wù)內(nèi)部控制工作。

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，要確保企業(yè)在這個大的經(jīng)濟環(huán)境下能夠長存并能為企業(yè)帶來利潤就必須加強內(nèi)部控制，這是企業(yè)參與市場競爭的需要，是企業(yè)運作的主要環(huán)節(jié)，是企業(yè)運行管理中的主要舉措，同時也是企業(yè)風(fēng)險評估的重要參考。財務(wù)內(nèi)部控制要介入到企業(yè)管理的各個方面，只有認識到影響企業(yè)財務(wù)管理正常運行的問題，針對出現(xiàn)的問題，在完善制度、重視財務(wù)預(yù)算、增強風(fēng)險防范、加強內(nèi)部審計、增強財務(wù)人員素質(zhì)等方面制定出切實可行的策略，才能解決問題，才能建立起科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控制度，才能保障財務(wù)內(nèi)控制度的合理性與科學(xué)性，從而保證企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下長足地發(fā)展。

（作者單位為中車北京二七車輛有限公司）