“營改增”后商品砼行業(yè)的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換研究

摘 要：2016年5月1日，我國全面落實(shí)“營改增”，波及建筑業(yè)。而商品砼作為建筑業(yè)不可或缺的主導(dǎo)建筑材料，在“營改增”的影響與推動下，該行業(yè)實(shí)行怎樣的經(jīng)營轉(zhuǎn)變策略，才能獲得最大的預(yù)期效益呢？本文就“營改增”后商品砼行業(yè)的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換做深入研究。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；商品砼；經(jīng)營模式；轉(zhuǎn)換

一、概述

營業(yè)稅改增值稅，是自1994年分稅制改革至今又一次重大稅制改革，目的旨在健全我國現(xiàn)代化稅收管理，減輕企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略方針。其對很多行業(yè)包括商品砼行業(yè)在內(nèi)產(chǎn)生著著巨大的意義與影響。商品砼行業(yè)由于其特殊而復(fù)雜的生產(chǎn)及經(jīng)營模式，必須打破傳統(tǒng)，實(shí)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換，才能成功應(yīng)對“營改增”，真正意義上減輕企業(yè)稅負(fù)從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。

二、“營改增”的含義及原因

1.“營改增”的基本含義

字面意思，營業(yè)稅改增值稅即為“營改增”，就是說納稅人以往應(yīng)該繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營業(yè)稅是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而增值稅是指對產(chǎn)品或者勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中增值的部分產(chǎn)生的一種流轉(zhuǎn)稅，該方式的顯著特征是可以將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵銷從而有效減輕了以往營業(yè)稅征稅模式下存在全額征稅和重復(fù)繳稅的弊端。另外，“營改增”對以前交營業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)和勞務(wù)也采取了對增值部分繳稅的計稅原則。該計稅方式改革，于2016年5月1日全面實(shí)行，建筑業(yè)納入其中。從此，營業(yè)稅將消失在我們的視線里。

2.我國實(shí)行“營改增”的基本原因

自1994年分稅制改革以來，增值稅與營業(yè)稅作為第一大稅流轉(zhuǎn)稅的兩大下線，以并存的方式延續(xù)至今。前者主要用于我國第二產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，后者主要負(fù)責(zé)第三產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控。起初，由于我國稅制水平較為落后，沒有意識到二者并存的弊端。簡單來說，營業(yè)稅存在重復(fù)以及全額征稅的同時具有妨礙分工合作的弊端，大大增加了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而成為我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的絆腳石。改革開放30年，我國已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，并且以高速穩(wěn)定的步伐繼續(xù)壯大。以制造業(yè)為基礎(chǔ)的GDP增長已經(jīng)初步達(dá)到飽和，因此此后將把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任交與第三產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型已具備初步客觀條件，成為必然。另外2008年美國爆發(fā)次貸危機(jī)，我國經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重沖擊，經(jīng)驗(yàn)表明，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。而針對于調(diào)控第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅存在諸多弊端，以及增值稅征稅模式下第三產(chǎn)業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵消將有利于我國第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，“營改增”必然成為眾望所歸。

三、“營改增”的實(shí)施對商品砼行業(yè)的稅負(fù)影響

隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國家建設(shè)的必要需求，建筑業(yè)已經(jīng)作為國家支柱產(chǎn)業(yè)多年。就混凝土行業(yè)而言，尤其是全國多地禁止現(xiàn)制混凝土以來，商品砼產(chǎn)量直線上升到現(xiàn)在，我國儼然成為全球最大商品砼生產(chǎn)基地。那么，作為現(xiàn)代工程之母的商品混凝土因其特殊的經(jīng)營模式，不得不考慮“營改增”對其巨大的影響。其特殊性，在于它姓“混”，這也是混凝土的精髓所在，不僅是說它是由水泥，砂，石，水組成的混合物建材，更是說該產(chǎn)業(yè)是集生產(chǎn)，運(yùn)輸，裝卸，泵送一體化的混合產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式。簡單來說在“營改增”之前，商品砼企業(yè)屬于混合銷售業(yè)，而“營改增”之后呢企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)就變成了混業(yè)經(jīng)營。那么在此基礎(chǔ)上，企業(yè)偏向于經(jīng)營而不是銷售，如果會計和稅務(wù)處理不善，必將帶來企業(yè)稅負(fù)過重的生存壓力，因此企業(yè)必須對當(dāng)前的“營改增”有深刻的認(rèn)識。

通常意義上混業(yè)經(jīng)營是指納稅人從事具有不同稅率或征收率的經(jīng)營活動。在我們的實(shí)際生活與工作中，混業(yè)經(jīng)營包括納稅人同時擁有不同業(yè)務(wù)或同一業(yè)務(wù)兼有不同環(huán)節(jié)應(yīng)用不同的增值稅稅率與征收率的情況存在。那么由于其涉及多個環(huán)節(jié)，按照目前“營改增”的相關(guān)政策，商品砼行業(yè)一般納稅人生產(chǎn)與銷售商品砼的適用稅率為17%，運(yùn)輸環(huán)節(jié)的適用稅率為11%，裝卸環(huán)節(jié)適用稅率6%，相比之前計稅方式復(fù)雜了很多。因此，發(fā)展多年的傳統(tǒng)計價模式必須得以測底改革，才能尋求突破，為企業(yè)的長期發(fā)展謀得生路。

四、“營改增”后商品砼企業(yè)的經(jīng)營企劃分析

1.關(guān)于計稅方式的選擇

增值稅的計稅方法有兩種，一是簡易計稅法，二是一般計稅法。

商品砼企業(yè)業(yè)務(wù)按照一般計稅法被征收增值稅，政策規(guī)定：生產(chǎn)與銷售商品砼的適用稅率為17%，運(yùn)輸環(huán)節(jié)稅率為11%，裝卸搬運(yùn)稅率為6%。另據(jù)財政部國稅局關(guān)于部分貨物適用增值稅率和簡易計稅征收增值稅證詞的通知規(guī)定，以水泥為原材料生產(chǎn)的商品混凝土的一般納稅人可選擇簡易計稅法，此方法征收率為3%，選擇此方法3年內(nèi)不得更改。通過規(guī)定可以了解，商品砼的銷售和裝卸環(huán)節(jié)可以使用簡易計稅法以3%的征收率繳納增值稅。通過實(shí)際案例得知，在此條件下簡易計稅的方式更有利，但特殊在于商品砼行業(yè)發(fā)展前三年均有固定投入，設(shè)備和原材料能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目多，這時選擇我們的一般計稅可能更為節(jié)稅，但第四年起，進(jìn)項(xiàng)稅相對只有水泥/水能取得進(jìn)項(xiàng)稅，沙子、人工等不易取得進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)，建議采取簡易計稅法計稅。

2.關(guān)于生產(chǎn)方式的選擇

商品砼企業(yè)生產(chǎn)商品砼一般可以自行生產(chǎn)，也可以通過委托加工的方式盈利。自行生產(chǎn)是指生產(chǎn)混凝土的全過程包括原材料，輔材料的采購以及生產(chǎn)加工運(yùn)輸全部事項(xiàng)由商品砼企業(yè)全權(quán)負(fù)責(zé)，而委托加工是說施工方，房地產(chǎn)開發(fā)商等其它對混凝土有需求的企業(yè)提供主要原材料，商品砼企業(yè)提供部分輔助材料來生產(chǎn)從而取得加工費(fèi)的生產(chǎn)方式。采用目前一般計稅方式，對自行生產(chǎn)的方式的征收率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如果采用簡易計稅的方式，征收率則為3%，而進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣；在委托加工的生產(chǎn)方式下，加工費(fèi)的適用稅率為17%。顯而易見，這兩種他方式由于稅基的區(qū)別，稅率的區(qū)別，那么企業(yè)稅負(fù)也必然不同，因此商品砼企業(yè)對這兩種生產(chǎn)方式的企劃便有了回旋的余地。所以在選擇生產(chǎn)方式時，應(yīng)該分別計算兩種方式的稅負(fù)情況從而選擇適合自己的方式。

3.關(guān)于運(yùn)輸方式的選擇

談起運(yùn)輸方式的選擇，與我們生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)方式相似。也是兩種方法，一是自行購買運(yùn)輸車混業(yè)經(jīng)營，二是選擇向外獲得租賃支付運(yùn)輸費(fèi)，而將運(yùn)輸費(fèi)加入商品砼價格中去。

根據(jù)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的計稅法，若通過一般計稅即銷售與運(yùn)輸分開計稅，銷售以17%征收率征收，運(yùn)輸按11%征收率征收，該方案下自行運(yùn)輸稅負(fù)有利。

若按照簡易計稅法征稅，也就是將租賃運(yùn)輸承擔(dān)的費(fèi)用并入商品砼銷售收入來計稅，此方案征收3%的簡易計稅顯得向外獲得租賃運(yùn)輸更為有利。

由此可見在兩種計稅方式下選擇不同的運(yùn)輸方式，對企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅負(fù)有很大的影響，因此企業(yè)必須根據(jù)自身情況，權(quán)衡利弊，為自己量身定做屬于自己的運(yùn)輸方式。

4.關(guān)于結(jié)算方式的選擇

所謂的混凝土企業(yè)結(jié)算方式分為一票結(jié)算和多票結(jié)算。

現(xiàn)目前我國大部分商品砼企業(yè)銷售的定價采用的是“一票定價”，是指運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)等并入到商品砼出售價中統(tǒng)一開具發(fā)票，這是實(shí)行“營改增”之前混業(yè)經(jīng)營行業(yè)的統(tǒng)一特點(diǎn)，統(tǒng)一開票的方式?jīng)]有影響。根據(jù)新出臺的“營改增”新政，納稅人屬于混業(yè)經(jīng)營模式的，應(yīng)具體按照混業(yè)從屬的每個分項(xiàng)分別核算其適用稅率或征收稅的銷售額，若未分別核算，將統(tǒng)一以17%的高稅率征收，便會帶來不合理的巨大稅負(fù)。

另外，商品砼行業(yè)更可以根據(jù)“營改增”混業(yè)經(jīng)營的“分別核算”規(guī)定，實(shí)現(xiàn)價格分離，即按原來的標(biāo)準(zhǔn)將價格分立為混凝土，運(yùn)輸，裝卸三部分分別結(jié)算，實(shí)行不同的征收率，從而實(shí)現(xiàn)一票結(jié)算制改多票結(jié)算制，這樣便可大大減輕企業(yè)稅負(fù)。

五、意見與建議

按照“營改增”新政，國稅征收政策將商品砼稅率由3%提高到17%，如此巨大的跨度對商品砼行業(yè)的影響不必多說。而商品砼企業(yè)最大的突破點(diǎn)就在于實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額最大程度上的抵扣，此環(huán)節(jié)做的好才能真正意義上減輕企業(yè)稅負(fù)。但能不能實(shí)現(xiàn)此環(huán)節(jié)的抵扣，還要取決于砂石等原材料企業(yè)的開票規(guī)范程度，也就是說“營改增”的腳步能迅速滲透到砂石行業(yè)，才能保證我們商混行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣順利進(jìn)行，若此條件不能達(dá)到，對于我們商品砼行業(yè)是非常不公平的。

在此問題下，為了保障商品砼企業(yè)的利益，不僅商品砼企業(yè)本身需要尋求自身的突破，政府等有關(guān)部門也需要加強(qiáng)規(guī)范管理商品砼流通的整個環(huán)節(jié)，嚴(yán)格規(guī)范稅收行為，對所有相關(guān)行業(yè)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的對象嚴(yán)格把關(guān)，不僅有效保障該行業(yè)的生存利益，更能促進(jìn)商品砼企業(yè)遵紀(jì)守法，健康發(fā)展。

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作者簡介：何子瓊（1996.06- ），女，漢族，籍貫：甘肅省定西市，本科在讀，作者單位：四川大學(xué)錦城學(xué)院