中小企業(yè)會計監(jiān)督問題及對策探討

潘家冰

摘 要：目前，我國中小企業(yè)存在著會計監(jiān)督弱化的問題，既危害社會經濟秩序，又制約自身的快速發(fā)展。完善中小企業(yè)會計監(jiān)督職能，必須從健全內控制度，加強法律體系建設，培養(yǎng)高素質的會計人員等幾個方面入手。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計監(jiān)督；問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.101

1 引言

中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，根據《中國中小企業(yè)發(fā)展報告2016》，到2015年末，全國工商登記中小企業(yè)超過2000萬家，個體工商戶超過5400萬戶，中小企業(yè)利稅貢獻穩(wěn)步提高。以工業(yè)為例，全國規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)36.5萬家，占比97.4%；實現稅金25萬億元，占比49.2%；完成利潤4.1萬億元，占645%。中小企業(yè)提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為就業(yè)的主渠道。

但是，廖喜鵬（2013）指出，在如今市場競爭越來越激烈的情況下，中小企業(yè)存在著抵御經營風險的能力差、資金薄弱、籌資能力差、內控工作不到位等問題，使其在市場競爭中處于劣勢。魏學聰、孫文海（2015）認為中小企業(yè)多由單個人或少數人投資設立而成，因此很多是由企業(yè)業(yè)主直接管理，外部管理人員職權有限，所以對財稅知識、財經法規(guī)了解不夠，會計監(jiān)督意識淡薄，會計行為不規(guī)范等問題比較嚴重，因此必須強化中小企業(yè)會計監(jiān)督，規(guī)范其會計行為。

《會計法》指出會計監(jiān)督指會計機構和會計人員以及企業(yè)外部利益相關者如審計師、政府有關部門等對國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的監(jiān)督。目前我國的會計監(jiān)督體系包括企業(yè)內部監(jiān)督，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。加強中小企業(yè)會計監(jiān)督，既有利于維護國家財經法規(guī)和市場經濟秩序，又有利于提高中小企業(yè)自身的市場競爭力。

2 我國中小企業(yè)會計監(jiān)督現狀及存在的問題

2.1 企業(yè)內控機制不完善，會計人員素質低，管理人員監(jiān)督意識淡薄

首先，我國大多數中小企業(yè)采取家長式的管理方式和創(chuàng)業(yè)型的組織模式，內部控制制度不完善，首先企業(yè)記賬人員與經濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職權界限不夠明確，違背不相容崗位設置的原則；另外一些企業(yè)沒有設立內控制度，或者雖然設立了內控制度，但內審人員是由部門負責人直接委派的，二者是隸屬關系，這種情況下內審很難嚴格按照法律法規(guī)以及公司的規(guī)章制度進行會計監(jiān)督。

其次，企業(yè)負責人的會計監(jiān)督意識淡薄，存在大量任人唯親、人情委派現象，忽視了會計人員的從業(yè)資格和素質，造成會計行為不規(guī)范、會計信息失真等不良后果；由于中小企業(yè)在經營上多半是由業(yè)主直接管理，尤其是家族式企業(yè)中，企業(yè)負責人為了追求自身利益最大化，指使會計人員做假賬，偽造憑證，私設賬外賬。此外，中小企業(yè)會計人員素質普遍較低，缺乏應有的專業(yè)知識和職業(yè)道德，業(yè)務能力不能適應工作的要求，再加上會計人員在企業(yè)管理中通常處于不利地位，自我約束能力差的會計就可能充當領導的忠實牛馬，從事違法的會計工作。

2.2 企業(yè)資產處于失控狀態(tài)

許多企業(yè)的資產管理制度不夠健全，導致資產管理方面問題頻出：第一，會計核算工作不規(guī)范，沒有建立起完善的資產清查制度，致使長期不對賬，不定期對企業(yè)現有資產進行盤點，資產清查期限存在極大的隨意性；第二，賬期、信用期變長，收款方式由現款變?yōu)橘d賬，導致應收賬款的周轉時間過長，再加上中小企業(yè)在應收賬款的收回方面存在問題，出現壞賬的可能性相對較大，企業(yè)無法收回資金則會造成現金短缺，影響企業(yè)的正常運轉和日常經營中的現金流動；第三，存貨管理制度不健全，對存貨的真實監(jiān)控難度大，缺少完善的采供計劃。由于中小企業(yè)資金不是很充足，企業(yè)通常不希望花費大量的人力物力對采供進行計劃，因此缺乏合理的生產和銷售計劃，導致企業(yè)的庫存積壓較大，無形中增加了企業(yè)的生產和銷售成本，造成資金周轉困難；第四，目前中小企業(yè)中普遍存在大額現金報銷的現象，如果資金管理不慎重，就會給部分“假公濟私”的人提供了可乘之機。

2.3 職能部門各自為政，缺乏聯動機制

除企業(yè)內部存在的一些問題外，政府某些職能部門在中小企業(yè)會計監(jiān)督上也需改進。財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體，此外審計、稅務、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律對中小企業(yè)進行會計監(jiān)督檢查也屬于政府監(jiān)督?！稌嫹ā分幸?guī)定：“上列監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應當出具檢查結論，有關監(jiān)督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。”然而在實際情況下，政府各職能部門各自為政，各行其是，缺乏聯動機制。財政部門和審計部門一般將會計的監(jiān)督工作重點放在企業(yè)財務結果的監(jiān)督，對會計行為的過程則缺乏有效的制約。各職能部門的相關信息沒有共享，造成了重復檢查，既造成了人力、物力的資源浪費，又使政府對中小企業(yè)的會計監(jiān)督工作缺乏全面性和準確性。另外，商業(yè)銀行對貸款企業(yè)的資格審核不夠嚴格，個別的中小企業(yè)為了取得貸款進行財務舞弊，擅自報高企業(yè)利潤，造成會計信息失真。稅務部門的會計監(jiān)督工作則往往只側重于對企業(yè)的涉稅事項進行檢查，而對其他會計資料缺少關注。目前我國中小企業(yè)數量眾多，難免泥沙俱下，全面監(jiān)管難度較大，使政府各個相關部門對中小企業(yè)的會計資料基本不過問。各職能部門工作職責的分散也給中小企業(yè)會計的政府監(jiān)督帶來了難題。

2.4 政府對違法會計行為的懲治力度及對會計人員的保護力度不夠

近年來雖然會計行為違法事件屢見不鮮，但由于政府對違法會計人員和企業(yè)的懲治力度較小，起不到應有的震懾作用，一些道德素質低下的企業(yè)管理人員仍會對相關法律約束不屑一顧，在利益驅使下指示會計人員從事違法會計行為。比如曾經鬧得沸沸揚揚的“銀廣夏”一案，銀廣夏公司虛構財務報表，造成對證券市場的嚴重沖擊，對股東利益造成巨大損害，然而政府對其的懲治卻沒有達到應有的力度。究其原因，根本在于我國會計行業(yè)法律法規(guī)的滯后，沒有相關法律制裁直接責任人，導致我國會計監(jiān)督漏洞百出。

此外，中小企業(yè)的企業(yè)負責人和會計人員是隸屬關系，即使會計人員想要堅持原則，不樂意受管理人員的違法指示做假賬，往往也會因為身處這種“被雇傭”“被管理”的不利地位而無奈妥協。雖然《會計法》中有明確規(guī)定對于違反《會計法》和國家統一的會計制度規(guī)定的會計事項，會計人員有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，但目前政府對中小企業(yè)會計人員這個弱勢群體的保護和支持工作只是停留在書面上，實際保護力度遠遠不夠，使中小企業(yè)會計人員在正確履行職權時往往受到妨礙和干擾而處于被動地位。

3 加強中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

3.1 從企業(yè)角度

3.1.1 建立健全內部控制制度，強化內部監(jiān)督

首先，健全企業(yè)內控制度，貫徹不相容職務相互分離和授權審批的原則，按要求設置會計機構，明確記賬人員、審批人員、經辦人員和財務保管人員的職責權限，形成有效的制衡機制。其次，對于企業(yè)的重大經濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現相互監(jiān)督、相互制約的要求。此外，應制定嚴格的記賬憑證制度和真正具有執(zhí)行性的會計記錄流程，明確資產清查的范圍、期限和組織程序，強化企業(yè)日常賬務核對工作，對會計資料定期進行內部審計，及時查找企業(yè)經營業(yè)務和會計核算中的缺失問題，充分體現中小企業(yè)內部控制效能。

3.1.2 建立嚴格的資產管理制度

一方面，完善資產清查制度，明確資產清查期限，對會計記錄定期整理和核對；建立良好的信譽政策，明確應收賬款的周轉期限，加大催收應收賬款的力度，避免賒欠隨意性過強；另一方面，健全存貨管理制度，根據企業(yè)的生產和銷售計劃制定合理的采供計劃，對不同種類、型號的存貨進行分類，加強對存貨的真實監(jiān)控，通過日常盤點及時發(fā)現問題和解決問題，避免存貨積壓。

3.2 從政府角度

3.2.1 增修法律制度，使會計監(jiān)督有法可依

國家立法部門應針對目前我國中小企業(yè)會計行業(yè)存在的漏洞對現有會計法進行修訂和完善，明確會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的權限，加大對相關違法行為的懲治力度，將以往籠統的實施細則具體化、精準化，使之能有效的規(guī)范和約束出現的新問題，引導企業(yè)隨新制度建立健全會計管理體制。

3.2.2 加強懲治力度，為會計人員提供保護支持

一方面，政府應發(fā)揮好管理的作用，對于違反法律和相關條例、危害市場經濟秩序的企業(yè)和會計人員，執(zhí)法部門應加大對其懲治的力度，這既是為了對其他中小企業(yè)起到震懾和警示的作用，使之對法律產生敬畏感，同時也是維護法律尊嚴、保證市場秩序穩(wěn)定的要求；另一方面，政府應發(fā)揮好服務的作用，建設為經濟社會發(fā)展服務、為人民服務的“服務型政府”，落實對中小企業(yè)會計人員這個“弱勢群體”的保護和支持工作，成為其依法履行會計職權的堅強后盾。

3.2.3 各職能部門相互配合，形成聯動機制

財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等政府各個相關部門應形成聯動機制，做到相關信息共享，對其他監(jiān)督檢查部門已作出的檢查結論加以利用，避免重復查賬。財政部門應嚴格按照《會計法》的規(guī)定行使其監(jiān)督管理的職能，對中小企業(yè)的會計工作進行監(jiān)督、檢查和管理。商業(yè)銀行應嚴格審查貸款企業(yè)的財務資料，防止企業(yè)實際賬務與向外報送的財務信息不一致。人民銀行也應加大對違反《現金管理暫行條例》規(guī)定的現金支付范圍和支付限額的監(jiān)管力度，避免中小企業(yè)使用大量現金從事賬外經營和偷稅漏稅等非法經營活動。

3.3 從企業(yè)負責人角度

企業(yè)管理人員應增強會計監(jiān)督意識，依法經營，自覺配合相關部門對企業(yè)經營活動的監(jiān)督、檢查工作。營造良好的企業(yè)內部氛圍，塑造積極向上、誠信經營的企業(yè)文化，增強企業(yè)員工自覺遵守執(zhí)行制度的意識。支持和協助會計人員依法履行其職權，不以個人意愿干預會計工作，在資金動作上做到公私分明，公平公正地參與市場競爭，自覺維護股東利益和市場秩序。

3.4 從會計人員角度

會計人員的專業(yè)知識和道德素養(yǎng)對企業(yè)的長遠發(fā)展起著舉足輕重的作用。一方面，會計人員應提高自己的專業(yè)水平和業(yè)務能力，與時俱進地學習新知識、新技能，積極參加企業(yè)組織的學習培訓，努力成為高素質的復合型人才；另一方面，會計人員也要有意識地培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德情操，在工作當中堅持原則，增強責任意識，充分做到懂法、守法、敬法。

4 總結

加強中小企業(yè)會計監(jiān)督，是企業(yè)經營活動正常運行和市場秩序穩(wěn)定的保證。中小企業(yè)作為促進市場繁榮的主力軍，必須高度重視其會計監(jiān)督方面的各種問題。只有各部門增強監(jiān)督意識和責任意識，加強企業(yè)內控，培養(yǎng)高素質的會計人才，才能推動中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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