藍(lán)田泡沫破碎的探析

李聞

【摘 要】自20世紀(jì)末以來(lái)，我國(guó)堅(jiān)持實(shí)行改革開(kāi)放政策。我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐步建立，但當(dāng)時(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、規(guī)范還不是很完善，而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還處于初期，主要側(cè)重于理論建設(shè)，這導(dǎo)致許多企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著很大的隱患。財(cái)務(wù)造假、舞弊行為時(shí)有發(fā)生，當(dāng)時(shí)的朱镕基總理曾將其喻為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的“毒瘤”。

【Abstract】Since the end of twentieth Century， China has been carrying out the reform and opening-up policy. China's economy has developed rapidly， and the modern enterprise system gradually established.But at that time the accounting system and the norms of our country is not very perfect， and our country enterprise internal control construction is still in the initial stage， mainly focused on the theoretical construction， which leads to many hidden dangers in the internal control of many enterprises. Financial fraud and corrupt transaction occurred from time to time， when Zhu Rongji was the prime minister ，he has hailed it as a "cancer" of the Chinese economy.

【關(guān)鍵詞】藍(lán)田公司；財(cái)務(wù)造假；內(nèi)部控制；改善建議

【Keywords】Lantian company； financial fraud； internal control； improvement suggestions

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0026-02

1 研究背景及意義

近年來(lái)，中國(guó)國(guó)內(nèi)乃至于全球財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，嚴(yán)重侵害了投資者的權(quán)益。2001年中國(guó)生物醫(yī)學(xué)企業(yè)廣夏（銀川）實(shí)業(yè)以及三九集團(tuán)及其附屬企業(yè)，2002年藍(lán)田公司及鄭州百文，2004年中國(guó)航油（新加坡），2006年廣東科龍電器，2009年五糧液，2010年長(zhǎng)虹，以至2013年的萬(wàn)福生科，這些財(cái)務(wù)造假事件頻繁持續(xù)發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了中國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而在這些財(cái)務(wù)造假事件中，絕大部分是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控執(zhí)行有效性存在缺陷引起的。企業(yè)只有認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)控管理，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，真正防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

論文選擇藍(lán)田公司財(cái)務(wù)造假案例，從內(nèi)部控制五要素角度進(jìn)行分析，闡述了該企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，提出具有針對(duì)性的建議，對(duì)上市公司內(nèi)控優(yōu)化具有重要意義。

2 研究方法及內(nèi)容

個(gè)案分析法：論文主要是選擇了藍(lán)田公司這一案例進(jìn)行分析。

理論分析法：論文基于內(nèi)部控制五要素理論并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)藍(lán)田公司財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行探析。

3 藍(lán)田財(cái)務(wù)舞弊回顧

3.1 事件過(guò)程

2001年10月26日，擔(dān)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究員的劉姝威女士在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇名為“應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款”的600字短文，向藍(lán)田神話發(fā)起了質(zhì)疑。該文通過(guò)對(duì)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流向情況和償債能力進(jìn)行詳盡分析，得出了藍(lán)田業(yè)績(jī)有虛假成分的結(jié)論。文章指出，藍(lán)田公司耀眼奪目的業(yè)績(jī)完全是依靠銀行借款，而如今藍(lán)田已經(jīng)無(wú)力歸還20億巨額貸款。2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率為0.77，說(shuō)明藍(lán)田流動(dòng)資產(chǎn)不足以?xún)斶€流動(dòng)負(fù)債，速動(dòng)比率為0.35，說(shuō)明藍(lán)田流動(dòng)資產(chǎn)只能償還35%的到期流動(dòng)負(fù)債。并且藍(lán)田2000年凈營(yíng)運(yùn)資金-1.3億元，說(shuō)明藍(lán)田公司不能到期償還1.3億元流動(dòng)負(fù)債。自此以后，國(guó)家有關(guān)銀行拒絕向藍(lán)田提供貸款，藍(lán)田資金鏈條隨之?dāng)嗔?，藍(lán)田神話搖搖欲墜。面對(duì)這樣一個(gè)看起來(lái)柔弱的女子的質(zhì)疑，藍(lán)田公司未曾料想這會(huì)是它走向衰亡的起點(diǎn)。藍(lán)田公司惱怒之下將劉姝威告上了法庭，起訴她捏造事實(shí)，與此同時(shí)，藍(lán)田集團(tuán)總公司總裁瞿兆玉、副總裁陳行亮兩個(gè)首腦人物“登門(mén)造訪”劉姝威。面對(duì)實(shí)力雄厚的藍(lán)田公司，劉姝威女士顯然處于弱勢(shì)，但令劉姝威感到詫異的是，藍(lán)田公司是如何看到屬于國(guó)家機(jī)密的《金融內(nèi)參》？面對(duì)藍(lán)田公司的施威，劉姝威女士非但不妥協(xié)，還借助媒體公布了長(zhǎng)達(dá)2萬(wàn)字的《藍(lán)田之謎》，清清楚楚，仔仔細(xì)細(xì)分析了藍(lán)田公司經(jīng)營(yíng)狀況，徹底戳破了藍(lán)田泡沫。2002年藍(lán)田財(cái)務(wù)造假事件徹底浮出水面，藍(lán)田公司無(wú)力辯駁，其10名管理人員被拘，藍(lán)田股份被強(qiáng)制停牌，隨后，藍(lán)田股份有限公司對(duì)劉姝威起訴也被法院駁回。

3.2 財(cái)務(wù)舞弊主要手段

3.2.1 虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)

藍(lán)田公司虛構(gòu)其生產(chǎn)的飲料野蓮汁、野藕汁銷(xiāo)售高達(dá)5.29億元，其70%水產(chǎn)品采用一手交錢(qián)一手交貨方式，宣傳其采用高科技種植飼養(yǎng)，利潤(rùn)高于同行業(yè)的幾十倍。藍(lán)田借此創(chuàng)造了收入的巨大泡沫。

3.2.2 虛增固定資產(chǎn)

藍(lán)田公司通過(guò)偽造相關(guān)文件虛增無(wú)形資產(chǎn)1100萬(wàn)元，偽造銀行對(duì)賬單，虛增銀行存款2770萬(wàn)元，將總股本從8370虛減至6696，借此提高每股收益。

3.2.3 虛造存貨

藍(lán)田公司存貨價(jià)值在1996年到2001年間，由2.6億元增加到了4.4億元。藍(lán)田公司的存貨除去其生產(chǎn)的飲料，剩下大多是水產(chǎn)養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)計(jì)算后，藍(lán)田的水面產(chǎn)值需達(dá)到萬(wàn)2至3萬(wàn)元，那么每畝要有三四千千克的魚(yú)，每平方米有五六十千克的魚(yú)。顯然在這種假設(shè)下魚(yú)是難以存活的。

4 內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

4.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。藍(lán)田公司沒(méi)有對(duì)自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的管理人員也沒(méi)有對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的思想，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)處于被動(dòng)。藍(lán)田公司拿著20多億元的貸款，在2000年流動(dòng)比率下降到0.77，速動(dòng)比率0.35，表明藍(lán)田公司已無(wú)力償還貸款。藍(lán)田公司的控制風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)非常之大，但企業(yè)卻并未充分認(rèn)識(shí)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，藍(lán)田公司沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這些足以說(shuō)明藍(lán)田公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力非常差。

4.2 控制活動(dòng)分析

4.2.1 貨幣資金管理混亂

2000年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，藍(lán)田公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成了在建工程本期增加投資，藍(lán)田公司在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)方面存在著嚴(yán)重失控現(xiàn)象。經(jīng)營(yíng)管理不善致使現(xiàn)金不能回流至公司，足以見(jiàn)得藍(lán)田公司在貨幣資金管理上的混亂。

4.2.2 崗位責(zé)任不明確，缺乏有效監(jiān)督

藍(lán)田公司業(yè)務(wù)流程中未明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，未明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。也沒(méi)有對(duì)崗位按專(zhuān)業(yè)、學(xué)歷進(jìn)行劃分，難以保證各個(gè)崗位可以做好本職工作。并且藍(lán)田公司沒(méi)有建立監(jiān)督機(jī)制，保證各部門(mén)之間相互監(jiān)督，缺乏對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督的機(jī)制。

5 案例啟示

5.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

5.1.1 提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司的管理者應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)文化，建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)充分發(fā)揮其主動(dòng)性，咨詢(xún)相關(guān)專(zhuān)家，正確應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)設(shè)立有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別，公司應(yīng)當(dāng)明確其戰(zhàn)略目標(biāo)并在此基礎(chǔ)上確立相關(guān)的影響因素，管理者積極制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)具體化[1]。

5.1.2 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司的潛在事項(xiàng)可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)公司不利的影響，公司的管理者需要對(duì)這些潛在事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)于可能產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)采取措施，減少損失。管理者應(yīng)當(dāng)正確辨識(shí)一般風(fēng)險(xiǎn)與重要風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)其程度不同采取相應(yīng)的措施。保證不控制不力也不控制過(guò)度。

5.2 實(shí)施有效的控制活動(dòng)

5.2.1 授權(quán)批準(zhǔn)

公司應(yīng)當(dāng)將事權(quán)進(jìn)行劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，保證公司員工有限的權(quán)力。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要明確規(guī)定誰(shuí)批準(zhǔn)，誰(shuí)辦理，誰(shuí)檢查，保證職權(quán)分明，各司其職。

5.2.2 全面預(yù)算

公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，使得企業(yè)在足夠低的成本下獲取較高的利益，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，根據(jù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，通過(guò)全面預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制。

【參考文獻(xiàn)】

【1】張先治，戴文濤.中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究[J].審計(jì)研究，2011（11）：34-35.