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    小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

    2017-04-06 09:14:07黃繡娟岳紅梅
    現(xiàn)代交際 2016年15期
    關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠政策小微企業(yè)建議

    黃繡娟+岳紅梅

    摘要:本文結(jié)合江蘇省小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實情況,分析了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題及原因,并針對性地提出了完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體建議,以促進小微企業(yè)健康發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 建議

    中圖分類號:F276.3 文獻標識碼:A 文章編號:1009-5349(2016)15-0059-01

    一、小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實情況分析

    (一)小型微型企業(yè)享受減免稅額優(yōu)惠情況

    1.小型微型企業(yè)可享受增值稅或營業(yè)稅減免稅額優(yōu)惠情況

    按2012年度數(shù)據(jù)測算,小微企業(yè)可享受增值稅和營業(yè)稅減免稅額共計29.1億元。其中:江蘇省月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)實際繳納增值稅16.6億元,占小微企業(yè)增值稅納稅總額的比重為1.3%,占江蘇省增值稅稅收總收入的比重為0.74%,占江蘇省國稅稅收總收入的比重為0.35%;實際繳納營業(yè)稅12.5億元,占小微企業(yè)營業(yè)稅納稅總額的比重為1.1%,占營業(yè)稅稅收總收入的比重為0.75%,占江蘇省地稅稅收總收入的比重為0.3%。

    2.小型微型企業(yè)享受所得稅減免稅額優(yōu)惠情況

    2012年度小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減免、抵免稅額64.14億元,其中:減免稅額62.12億元,高新技術(shù)小微企業(yè)享受所得稅減免稅額27.88億元;抵免稅額2.02億元。

    (二)小型微型企業(yè)享受所得額優(yōu)惠情況

    2012年度小微企業(yè)所得額優(yōu)惠總額313.04億元。其中:免稅收入202.39億元;減計收入12.86億元;加計扣除60.35億元,其中研發(fā)費加計扣除55.91億元;減免稅所得額36.43億元;創(chuàng)業(yè)投資抵扣所得1.01億元。

    (三)小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實效果分析

    2012年度江蘇國稅系統(tǒng)共有445664家企業(yè)納入本次稅收調(diào)查,被調(diào)查的小微企業(yè)戶數(shù)占到了調(diào)查總戶數(shù)的98%。納入調(diào)查的企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠額共計269.23億元,戶均受惠6.04萬元,增值稅受惠面為11.90%,所得稅受惠面為39.01%,綜合優(yōu)惠率為0.23%。小微企業(yè)享受各種稅的稅收優(yōu)惠額共計88.58億元,戶均受惠2.03萬元,增值稅受惠面為11.47%,所得稅受惠面為39.53%,綜合優(yōu)惠率為0.14%。

    二、影響小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實效果的原因分析

    (一)稅收普惠性政策門檻高

    一是高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。按照現(xiàn)行的認定辦法,高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足六項條件,實際上大部分小微企業(yè)無法同時達到這些標準。二是研發(fā)費用加計扣除50%的政策。研發(fā)活動必須符合“兩個領(lǐng)域”的規(guī)定,不少小微企業(yè)也難以達到,小微企業(yè)的小發(fā)明、小改造、小專利一般不能列入加計扣除范圍。

    (二)優(yōu)惠政策難以具體操作

    由于稅收優(yōu)惠政策本身口徑不夠具體明確,統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策難以操作落實。固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策享受條件過于抽象,享受條件當中的“技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快”不太具體明確,無論是稅務(wù)部門,還是納稅人都難以把握,實踐中難以操作,這導致此項普惠性的政策成了“水中花、鏡中月”。

    (三)優(yōu)惠利益難以保證納稅人完全受益

    對企業(yè)減免或返還的增值稅和營業(yè)稅并不等于企業(yè)實際享受到的優(yōu)惠額度,因為企業(yè)獲得沒有指定專項用途的減免稅款還要作為一筆收入合并到企業(yè)應(yīng)納稅所得額中交納企業(yè)所得稅。

    (四)稅收優(yōu)惠政策有失公平

    行業(yè)分類標準單一。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的優(yōu)惠政策十分匱乏。在小微企業(yè)中有大部分是以個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的形式存在,對他們生產(chǎn)經(jīng)營所得課征個人所得稅。

    三、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

    (一)充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策“組合拳”的作用

    在橫向上,制定涉及增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等一攬子的稅收優(yōu)惠政策。在縱向上,建立包括增值稅、所得稅等多稅種配套協(xié)作的稅收優(yōu)惠政策,改變單一稅種扶持的格局。

    (二)降低稅率

    我國小微企業(yè)所得稅稅率只比大中型企業(yè)低5%。如果將小型微型企業(yè)所得稅的稅率從20%調(diào)低到15%;現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%下調(diào)到2%,相當于每位小規(guī)模納稅人每年最多可減少8000元的稅負。

    (三)機器設(shè)備采取加速折舊

    允許小微企業(yè)納稅人采用余額遞減法和直線法相結(jié)合的方法。在資產(chǎn)使用年限的最初年份中,采用余額遞減法,在使用余額遞減法幾年后,企業(yè)可以改用直線折舊法。

    (四)建立“技術(shù)開發(fā)準備金”制度

    一般小微企業(yè)可按收入總額的3%提取技術(shù)開發(fā)準備金,主要用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)信息及技術(shù)培訓和研究設(shè)施等方面。設(shè)立“技術(shù)開發(fā)準備金”的企業(yè)還允許按其技術(shù)開發(fā)支出的25%直接從所得稅額中抵免,實行“準備金”和“稅收抵免”雙重優(yōu)惠。準備金提取后3年內(nèi)未使用的,并入逾期當年收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

    參考文獻:

    [1]國家稅務(wù)總局所得稅司.企業(yè)所得稅匯算清繳匯總分析數(shù)據(jù)資料(2011年度)[M].北京:國家稅務(wù)總局,2012.

    [2]韓學勇.完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究——基于公平的視角[J].稅收經(jīng)濟研究,2012,6(76):21-26

    [3]張倫倫,李建軍,鐘毅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的依據(jù)評判及政策選擇[J].稅收經(jīng)濟研究,2013,1(77):49-55.

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