基于成本控制的預(yù)算管理制度構(gòu)建研究

王云霞

摘 要：成本控制與預(yù)算管理具有較為復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，所以預(yù)算管理制度的構(gòu)建應(yīng)基于成本控制的基本思想，合理設(shè)置管理框架，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理配置，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。本文首先對(duì)成本控制與預(yù)算管理的基本概念進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，然后分析了兩者的內(nèi)在聯(lián)系，最后對(duì)基于成本控制的預(yù)算管理制度構(gòu)建的基本內(nèi)容進(jìn)行了分析和闡述。

關(guān)鍵詞：成本控制；預(yù)算；管理；構(gòu)建

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，極大地提高了人們的生活水平，但是由此帶來的經(jīng)濟(jì)資源損耗問題也日益突出，嚴(yán)重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了全面提升企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，必須重視成本控制問題，建立完善的預(yù)算管理制度，通過對(duì)企業(yè)資源的全面管理實(shí)現(xiàn)資源效益最大化，保證戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)效益的穩(wěn)步增長(zhǎng)。雖然目前我國很多企業(yè)都已逐步認(rèn)識(shí)預(yù)算管理制度對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍存在不少問題，對(duì)于成本控制的很多制度建設(shè)都不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，所以企業(yè)應(yīng)逐步加強(qiáng)改革，建立基于成本控制的預(yù)算管理制度，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制能力，促進(jìn)企業(yè)的全面、穩(wěn)定發(fā)展。

一、成本控制與預(yù)算管理的基本概念

1.成本控制概述

在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體中，價(jià)值規(guī)律的作用日益突出，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性要求以更少的勞動(dòng)消耗來獲取更大的成果，以取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，在此利益機(jī)制的作用下，逐漸生成了成本控制的概念。在生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中，企業(yè)需要耗費(fèi)一定的經(jīng)濟(jì)、物資、人力來進(jìn)行初始勞動(dòng)成果的構(gòu)建，然后經(jīng)過等價(jià)或超出平均勞動(dòng)消耗水平的收入進(jìn)行交換，通過前后差值來獲取收益。在此交換過程中，企業(yè)生產(chǎn)所消耗的各項(xiàng)資源均為企業(yè)的成本，主要包括固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，它是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容。

2.預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是從控制的角度出發(fā)，在企業(yè)既定目標(biāo)的要求下對(duì)未來經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行整體規(guī)劃，包括生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，通過預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資源的合理配置，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，能夠起到組織協(xié)調(diào)的作用。

我國目前大部分企業(yè)的預(yù)算管理制度都不十分健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致原定的預(yù)算計(jì)劃得不到有效實(shí)施，無法達(dá)到預(yù)期的效果；其次，預(yù)算管理與成本控制分離，不能實(shí)現(xiàn)兩者之間的有效銜接；最后，沒有建立完善的預(yù)算績(jī)效考察體系，對(duì)于預(yù)算控制的制度建立理論性過強(qiáng)，在實(shí)際應(yīng)用的價(jià)值不大，而且體系建設(shè)很不科學(xué)，彈性較弱。

二、成本控制與預(yù)算管理的內(nèi)在聯(lián)系

1.成本控制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，預(yù)算管理是建立成本指標(biāo)的依據(jù)

降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益是每個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本手段，要實(shí)現(xiàn)低成本生產(chǎn)就必須依靠控制環(huán)境來實(shí)現(xiàn)，而控制環(huán)境的構(gòu)建又是以預(yù)算管理體系為支撐的，所以成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要依靠預(yù)算管理的支持。成本控制不僅需要在生產(chǎn)過程中加強(qiáng)對(duì)成本的管理，在企業(yè)流動(dòng)經(jīng)營的過程中同樣會(huì)消耗成本，但是傳統(tǒng)的成本管理體系涵蓋的范圍較小，只有引入預(yù)算管理的概念才能實(shí)現(xiàn)對(duì)各階段成本的合理控制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的具體細(xì)節(jié)劃分到每一個(gè)部門，建立良好的控制環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的合理控制。

2.成本控制是劃分部門職責(zé)的工具，預(yù)算管理有助于協(xié)調(diào)關(guān)系

企業(yè)的預(yù)算管理主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理兩個(gè)方面的內(nèi)容，業(yè)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)各經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的預(yù)算，而財(cái)務(wù)預(yù)算則是資金收支預(yù)算，兩者具有統(tǒng)一且矛盾的關(guān)系。完善的預(yù)算管理體系的構(gòu)建需要由企業(yè)管理層實(shí)施全面控制，由財(cái)務(wù)部門做輔助，以完成對(duì)全部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行整體把控，形成上下級(jí)的有效銜接，構(gòu)成統(tǒng)一的整體。另外，通過成本控制手段能夠有效協(xié)調(diào)各基層部門之間的關(guān)系，明確各自在控制體系的職責(zé)，將企業(yè)建設(shè)目標(biāo)細(xì)化，將責(zé)任落實(shí)到各部門，明確各員工具體的職責(zé)，建立完善的獎(jiǎng)懲制度，從而實(shí)現(xiàn)分級(jí)管控，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。

3.預(yù)算管理使生產(chǎn)成本控制具體化

成本控制主要包括對(duì)固定材料成本的控制、對(duì)制造費(fèi)用成本的控制、對(duì)人工成本的控制等多方面內(nèi)容，其中固定材料成本構(gòu)成了總成本的大部分，所以在企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)重點(diǎn)控制。在對(duì)材料成本進(jìn)行控制的過程中應(yīng)根據(jù)不同材料的分類分別進(jìn)行記賬，規(guī)定每種材料具體的使用數(shù)量，以根據(jù)不同材料的價(jià)格實(shí)施管控。在對(duì)人工成本進(jìn)行控制的過程中一般是按照工時(shí)數(shù)和每工時(shí)的價(jià)格來決定的，在實(shí)際生產(chǎn)中應(yīng)根據(jù)需求合理設(shè)計(jì)工時(shí)，不斷提高生產(chǎn)效率，當(dāng)不能按計(jì)劃完成目標(biāo)時(shí)應(yīng)注意總結(jié)問題出現(xiàn)的原因并進(jìn)行解決，每工時(shí)的價(jià)格主要根據(jù)市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)來制定。此外，制造成本的控制需要?jiǎng)澐值礁鞑块T，應(yīng)根據(jù)各部分自身的需求單獨(dú)進(jìn)行設(shè)定，制定標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格和數(shù)量，然后由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核與控制，從而將各部門的成本控制內(nèi)容具體化，簡(jiǎn)化管控流程。

4.預(yù)算管理有助于控制產(chǎn)品質(zhì)量成本、期間費(fèi)用

質(zhì)量是產(chǎn)品的生命，反映了產(chǎn)品實(shí)際效用與預(yù)期效用之間的差距，產(chǎn)品質(zhì)量成本管理主要針對(duì)與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)容開展控制工作，按性質(zhì)可以分為預(yù)防鑒定成本和損失成本。其中，預(yù)防鑒定成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)前對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行控制的成本，這部分費(fèi)用的高低能在一定程度上反映質(zhì)量措施實(shí)施的力度，而損失成本則是在事后進(jìn)行的，代表了產(chǎn)品的不合格率，能夠反映企業(yè)的整體質(zhì)量狀況。實(shí)施產(chǎn)品質(zhì)量成本控制就是將這兩部分內(nèi)容進(jìn)行有效結(jié)合，尋找兩者的平衡點(diǎn)，不斷降低總的成本量。期間費(fèi)用則是指產(chǎn)品在銷售、運(yùn)輸、管理各環(huán)節(jié)所消耗的費(fèi)用，這部分成本與生產(chǎn)沒有直接的關(guān)系，所以控制起來較為困難，在對(duì)期間費(fèi)用控制的過程中應(yīng)提前設(shè)定計(jì)劃和指標(biāo)，在實(shí)際支出時(shí)嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行，從而發(fā)揮預(yù)算控制在該部分的作用。

三、基于成本控制的預(yù)算管理制度的構(gòu)建

1.基于成本控制體系的預(yù)算管理運(yùn)行模式設(shè)計(jì)

近些年，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸加劇，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容，它要求企業(yè)以成本控制為導(dǎo)向，建立科學(xué)的預(yù)算管理模式。首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進(jìn)行挖掘。全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)運(yùn)算兩個(gè)方面的內(nèi)容，其中經(jīng)營預(yù)算與企業(yè)的日常管理活動(dòng)直接相關(guān)，它是財(cái)務(wù)運(yùn)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)運(yùn)算能夠反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，兩者共同組成了全面預(yù)算管理體系；其次，建立成本、預(yù)算管理新模式的基本框架。通過合理的預(yù)算管理，能夠不斷優(yōu)化成本控制，從而在企業(yè)內(nèi)形成良性的循環(huán)。一般企業(yè)在經(jīng)營的過程中會(huì)形成三大管理體系，其中成本控制體系是基礎(chǔ)，它保障了預(yù)算管理體系及績(jī)效評(píng)價(jià)與考核體系的科學(xué)性，三大體系之間相互作用，相互影響，通過信息的雙向流動(dòng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的全面控制；最后，在制度設(shè)計(jì)與實(shí)施的過程中應(yīng)把握要點(diǎn)。在制度設(shè)計(jì)與實(shí)施的過程中應(yīng)以實(shí)際需求為根本依據(jù)，不可盲目的追求成本最小化而忽略了實(shí)際的要求，企業(yè)應(yīng)建立績(jī)效評(píng)估制度，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全方位控制。

2.進(jìn)行作業(yè)流程及成本結(jié)構(gòu)分析，確定攻關(guān)方向

建立預(yù)算管理制度最主要的是對(duì)成本進(jìn)行合理的計(jì)算和科學(xué)的控制，如果事前對(duì)實(shí)際耗費(fèi)的計(jì)算不夠精細(xì)，則無法體現(xiàn)成本計(jì)算的價(jià)值。所以企業(yè)應(yīng)弄清各環(huán)節(jié)的流程，把握各經(jīng)營過程的成本控制要點(diǎn)，首先，應(yīng)對(duì)材料進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，生產(chǎn)成本中很大一部分費(fèi)用是由材料組成的，在制定材料預(yù)算成本控制的時(shí)候應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)圖紙對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行研究，列出所需材料的種類和數(shù)量并進(jìn)行詳細(xì)記錄，同時(shí)要根據(jù)以往生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，保證預(yù)算管理的合理性；其次，規(guī)范成本計(jì)算過程。在對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算的過程中應(yīng)按照規(guī)范的程序進(jìn)行，合理分配各成本的比例，按照實(shí)際的需求進(jìn)行各部分成本費(fèi)用的劃分，確保分配的合理性；最后，應(yīng)將該期間費(fèi)用中的各項(xiàng)目與成本項(xiàng)目相結(jié)合，為后期預(yù)算的執(zhí)行及績(jī)效考核提供可參考的資料。

3.建立以成本控制指標(biāo)為基礎(chǔ)的新預(yù)算指標(biāo)

成本控制指標(biāo)體系建立完成以后，預(yù)算管理指標(biāo)應(yīng)根據(jù)要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，同時(shí)要保證指標(biāo)的動(dòng)態(tài)性，在后期應(yīng)用的過程中能夠隨著客戶要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。首先，在進(jìn)行預(yù)算新指標(biāo)制定的過程中應(yīng)保證體系性與完整性，要求指標(biāo)的建立與企業(yè)發(fā)展要求相結(jié)合，能夠涵蓋所有活動(dòng)；其次，應(yīng)選擇合適的全面預(yù)算編制程序和方法。編制程度與方法的確定是保證措施落實(shí)的關(guān)鍵，也是資源配置的過程，所以企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究各種程序和方法的特點(diǎn)，通過比較選擇最為合適的來為未來的活動(dòng)做出評(píng)估；最后，在最后編制的過程中應(yīng)遵循一定的原則，確定各環(huán)節(jié)的內(nèi)部關(guān)系，建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)確定企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，從而更好的推動(dòng)預(yù)算管理戰(zhàn)略的實(shí)施。

四、結(jié)論

企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算管理制度體系時(shí)應(yīng)以成本控制為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求選擇合適的構(gòu)建程序和方法，建立基本的框架體系，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)企業(yè)的積極性與主動(dòng)性，從而全面提升我國企業(yè)對(duì)成本控制的水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力。

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