關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)問題的探討

楊軍杰

摘要：隨著社會的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也實(shí)現(xiàn)了迅猛增長，在一定程度上，增加了企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的難度，在合并過程中業(yè)務(wù)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)層次、業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍甚至業(yè)務(wù)的復(fù)雜度都發(fā)生了相應(yīng)的改變，同時(shí)也出現(xiàn)了很多問題，由于在企業(yè)中合并會計(jì)報(bào)表具有十分重要的作用，它不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，更能直觀、有效的記錄企業(yè)的經(jīng)營效益，因此本文就詳細(xì)分析了現(xiàn)階段合并會計(jì)報(bào)表中存在的問題，并提出幾點(diǎn)解決策略。

關(guān)鍵詞：合并會計(jì)報(bào)表；經(jīng)濟(jì)活動；業(yè)務(wù)性質(zhì)；解決策略

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

前言

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，很多企業(yè)為了追求更大的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行了人為的操縱，財(cái)務(wù)合并會計(jì)報(bào)表制作中出現(xiàn)了一系列問題，影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性，對企業(yè)發(fā)展與行業(yè)領(lǐng)域的公平性產(chǎn)生了不良的影響，由此可見，合并會計(jì)報(bào)表具有十分重要的作用，為此企業(yè)和相關(guān)工作人員就應(yīng)該對合并會計(jì)報(bào)表工作的重視，從而能夠在理論基礎(chǔ)的指引下，確定出更加適合的合并范圍，為企業(yè)提供一個更加真實(shí)、有效的合并會計(jì)報(bào)表。

一、合并會計(jì)報(bào)表工作

1.合并會計(jì)報(bào)表理論基礎(chǔ)

合并會計(jì)報(bào)表理論基礎(chǔ)是會計(jì)報(bào)表合并人員的工作準(zhǔn)則，現(xiàn)階段在合并會計(jì)報(bào)表編制過程中，主要應(yīng)用了母公司理論基礎(chǔ)、實(shí)體理論基礎(chǔ)以及當(dāng)代理論基礎(chǔ)。母公司理論基礎(chǔ)就是以母公司為核心，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益，由此公司呈現(xiàn)出一種控股合并關(guān)系。因此在以母公司理論基礎(chǔ)為指導(dǎo)時(shí)，在合并會計(jì)報(bào)表過程中視為母公司會計(jì)報(bào)表的延伸，重點(diǎn)應(yīng)該反映出母公司在會計(jì)報(bào)表中，發(fā)生的經(jīng)營活動，呈現(xiàn)出母公司的經(jīng)營成果，且應(yīng)該體現(xiàn)出股東在公司和子公司中分別享有的利益[1]。實(shí)體理論又稱為，經(jīng)濟(jì)主體觀，與母公司理論基礎(chǔ)不同，該類理論基礎(chǔ)并不承認(rèn)合并會計(jì)報(bào)表與母公司報(bào)表為延伸關(guān)系，而是將母公司和子公司分別視為單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體角度分別進(jìn)行考慮，更準(zhǔn)確的體現(xiàn)出母公司與子公司的收益情況。當(dāng)代理論基礎(chǔ)又稱為綜合理論，該理論基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)了母公司理論基礎(chǔ)和實(shí)體理論的融合，對不同股東采用不同的方法進(jìn)行計(jì)算。

2.會計(jì)報(bào)表合并范圍

確定會計(jì)報(bào)表合并范圍是保證合并工作能夠更加有效的基礎(chǔ)，而當(dāng)前在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表合并時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在合并過程中，應(yīng)該以控制權(quán)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行相關(guān)的范圍確定，而不僅僅是通過在法律上的地位而確定控制范圍[2]。在具體合并過程中，如果某一方具有形式上的控制權(quán)，但是在相關(guān)規(guī)定中，并不具有實(shí)際上的控制權(quán)，在進(jìn)行合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，就不應(yīng)該將該公司作為合并主體，因此在當(dāng)前會計(jì)報(bào)表合并過程中，只有當(dāng)該企業(yè)能夠具有財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營能力，并在此過程中能夠收獲到一定的利益時(shí)，才能夠?qū)⒃撈髽I(yè)納入合并范圍內(nèi)。

3.合并會計(jì)報(bào)表處理方法

根據(jù)現(xiàn)階段我國合并會計(jì)報(bào)表處理情況，主要將處理方案分為以下兩種，一是權(quán)益結(jié)合法。該方法就是各個企業(yè)在合并過程中所呈現(xiàn)出的聯(lián)合和繼續(xù)，但是各種方法又不是一項(xiàng)購買交易。在合并過程中，會將直接和間接產(chǎn)生的費(fèi)用確認(rèn)為合并者共同產(chǎn)生的費(fèi)用，從而在進(jìn)行報(bào)表合并過程中會將費(fèi)用體現(xiàn)在價(jià)值入賬中，在進(jìn)行合并處理時(shí)，按照賬面之間的股份價(jià)值，進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓蓶|權(quán)益的調(diào)整，從而保證每一個合并的企業(yè)都能夠獲得更公平的利益；二是購買法。該這種方法伸向購買交易，就是在企業(yè)合并的過程中，根據(jù)實(shí)施購買的前提確定相應(yīng)的交易價(jià)格，從而在吸收與合并的過程中，能夠準(zhǔn)確地做好資產(chǎn)入賬工作。

二、當(dāng)前合并會計(jì)報(bào)表存在的問題

1.理論基礎(chǔ)應(yīng)用具有局限性

在進(jìn)行實(shí)際的合并會計(jì)報(bào)表過程中，在不同理論基礎(chǔ)指導(dǎo)下會呈現(xiàn)出不一致的結(jié)果[3]。然而在當(dāng)前，主要存在的問題就是理論基礎(chǔ)應(yīng)用具有局限性，特別是在當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表合并過程中，更多地使用了母公司理論基礎(chǔ)。在使用母公司理論基礎(chǔ)時(shí)，雖然該種理論基礎(chǔ)能夠更好地反映出母公司控制的全部資源以及資金的活動情況，但是在實(shí)際合并會計(jì)報(bào)表過程中，只是將集團(tuán)外的股東所提供的資金作為企業(yè)的負(fù)債，無法有效的記錄企業(yè)在整體活動過程中所具有的資金支持情況，因此在使用母公司理論基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表編制時(shí)，就無法體現(xiàn)出公司的出發(fā)點(diǎn)，使用起來更具有局限性。

2.合并范圍特殊問題

雖然在企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表過程中，新的準(zhǔn)則已經(jīng)確定了合并范圍的基本條件，但是在實(shí)際合并工作過程中還存在著一些特殊問題，主要有以下幾點(diǎn)：一是被投資企業(yè)性質(zhì)不同問題，在新準(zhǔn)則中并沒有對該類問題的明確規(guī)定，因此在合并過程中很多人員會由于沒有準(zhǔn)則的指導(dǎo)而出現(xiàn)一些范圍控制出現(xiàn)失誤的問題，影響會計(jì)報(bào)表合并的準(zhǔn)確性；二是臨時(shí)投資問題，臨時(shí)投資是指企業(yè)沒有打算對被投資企業(yè)進(jìn)行長時(shí)間的投資，而只是臨時(shí)性的投資，工作人員在進(jìn)行合并的過程中，不能夠良好的控制該類投資應(yīng)該合并的范圍；三是聯(lián)營企業(yè)問題，聯(lián)企業(yè)合并過程中，被投資企業(yè)會受到投資企業(yè)的重大影響而導(dǎo)致其范圍無法確定，造成合并范圍不明確的現(xiàn)象；四是合營企業(yè)問題在合營企業(yè)，合作的過程中很多財(cái)政政策都是由投資方共同決定的，但是在會計(jì)報(bào)表合并過程中，無法明確確定哪一位才是經(jīng)營的主體，導(dǎo)致其范圍出現(xiàn)不明確的情況。

3.處理方法尚待完善

除了上述兩項(xiàng)問題外，在合并會計(jì)報(bào)表過程中存在的一個更重要的問題就是，處理方法尚待完善的問題，通過上文的分析，我們能夠了解到，當(dāng)前在合并會計(jì)報(bào)表過程中主要使用了權(quán)益結(jié)合法和購買法，但是在未來的發(fā)展趨勢中，購買法是主要方法，而將會全面取消權(quán)益結(jié)合法的適用，結(jié)合我國目前的企業(yè)經(jīng)營狀況來看，取消權(quán)益結(jié)合法還存在著很多的問題，不僅會降低合并會計(jì)報(bào)表的處理速度，而且還會造成合并出的會計(jì)報(bào)表存在著一些的真實(shí)性有待考察的問題，不能更好的體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營活動。

三、解決當(dāng)前合并會計(jì)報(bào)表問題的對策

通過上文的分析，我們能夠更加準(zhǔn)確的認(rèn)識到當(dāng)前合并會計(jì)報(bào)表中存在的問題，為了使合并會計(jì)報(bào)表更加真實(shí)有效，下面就提出三點(diǎn)具有可操作性的解決對策。

1.強(qiáng)化實(shí)體理論的應(yīng)用

由于母公司理論基礎(chǔ)存在著很多的不足之處，因此在會計(jì)報(bào)表合并過程中，工作人員就應(yīng)該強(qiáng)化實(shí)體理論的應(yīng)用。從我國的長期發(fā)展來看，實(shí)體理論也是一種必然選擇方式，它不僅能夠?qū)⒛腹九c子公司作為統(tǒng)一的整體進(jìn)行考慮，而且能夠更好地體現(xiàn)新準(zhǔn)則中提出的實(shí)質(zhì)重于形式這一合并準(zhǔn)則，因此，企業(yè)相關(guān)的會計(jì)報(bào)表合作人員就應(yīng)該以實(shí)體理論為基礎(chǔ)，開展良好的會計(jì)報(bào)表合并工作。

2.從實(shí)質(zhì)入手，控制合并范圍

只有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從實(shí)質(zhì)入手，控制企業(yè)會計(jì)報(bào)表的合并范圍，才能夠提高會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。這就要求企業(yè)要做好以下幾方面工作：一是認(rèn)真細(xì)致地研究新準(zhǔn)則，與原準(zhǔn)則合并控制范圍產(chǎn)生了很大的區(qū)別，新準(zhǔn)則在會計(jì)報(bào)表合并范圍方面，更加強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式，在合并過程中應(yīng)該以控制權(quán)為基礎(chǔ)，只有企業(yè)具有控制權(quán)，才能夠?qū)⑵髽I(yè)納入到合并范圍中。二是工作人員在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表和編的過程中，也要以此公司的控制和判斷為基礎(chǔ)，確定子公司是否具有控制權(quán)，從而明確子公司是否屬于合并范圍內(nèi)，提高合并會計(jì)報(bào)表的有效性和準(zhǔn)確性。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員素質(zhì)水平

在合并會計(jì)報(bào)表過程中，工作人員占據(jù)了重要的地位，因此要想解決當(dāng)前在合并會計(jì)報(bào)表過程中存在的問題，就要加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，有效地提高會計(jì)人員素質(zhì)水平，這就要求企業(yè)和相關(guān)會計(jì)主管部門要做好以下幾方面工作：一是全面調(diào)查現(xiàn)階段會計(jì)人員的素質(zhì)水平，在調(diào)查過程中，相關(guān)工作部門應(yīng)該保證調(diào)查的全面性和準(zhǔn)確性，從而在開展培訓(xùn)時(shí)更具有針對性；二是結(jié)合現(xiàn)階段會計(jì)人員素質(zhì)水平，有針對的為其講授合并會計(jì)報(bào)表的處理方法，使其能夠真正的將權(quán)益結(jié)合法和購買法應(yīng)用到合并會計(jì)報(bào)表工作中，有效地針對企業(yè)實(shí)際情況，選擇更合適的方法，提高工作人員工作效率，為企業(yè)今后的會計(jì)報(bào)表合并工作打下良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

總而言之，只有做好會計(jì)報(bào)表合并工作，才能為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確、直觀的經(jīng)濟(jì)活動，因此在具體合并過程中，相關(guān)工作人員就應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況，以及不同的合并范圍，以強(qiáng)化實(shí)體理論應(yīng)用為基礎(chǔ)，從實(shí)質(zhì)入手合理控制合并范圍，并通過加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高會計(jì)人員素質(zhì)水平，從而為企業(yè)做好合并會計(jì)報(bào)表工作打下良好的基礎(chǔ)。

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